Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие затраты могут учитываться в составе расходов будущих периодов?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.
Какие затраты относятся к расходам будущих периодов
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:
-
затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;
-
лицензионное программное обеспечение (ПО).
Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов
Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».
По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).
Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:
|
Проводка |
Операция |
|
Д 97 — К 51(60) |
Затраты учтены как расходы будущих периодов |
|
Д 20 (26, 44, 91) — К 97 |
В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду |
Учет расходов будущих периодов
Порядок списания расходов будущих периодов предусматривается следующим образом. Как уже отмечалось выше, для учета расходов будущих периодов применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Применять его можно в том случае, если это напрямую предусмотрена одним из ПБУ. Такой счет подразумевает, что признание расходов происходит растянуто. Применяется данный счет, к примеру, строительные организации (подрядные), а также организации, занятые в проектировании и архитектуре. Однако, только в том случае, если затраты были понесены по предстоящим работам.
Рассмотрим на примере. Компания участвует в тендере на покупку земельного участка. Затраты, связанные с межеванием, оценкой, консультацией и др. отражаются в учете на 97 счете, то есть как расходы будущих периодов. Списываются данные расходы равными частями в течение периода, в котором компания получает доходы, имеющие отношение к этим затратам.
Таким образом, сначала расходы отражаются на 97 счете, при этом проводка будет следующей:
Д97 К60(76) – затраты учтены в расходах будущих периодов.
После этого данные расходы постепенно включаются в затраты на производство. Проводка при списании расходов будущих периодов будет следующей:
Д20(25,26) К97 – часть расходов будущих периодов учтена в затратах по обычным видам деятельности.
Порядок переноса расходов, а также сроки переноса на себестоимость компания определяет самостоятельно. К примеру, данные расходы могут списываться следующим образом:
- равными частями на протяжении того периода, который утвержден приказом директора;
- пропорционально доходам компании, полученным от реализации.
Порядок инвентаризации 97 счета
По окончании календарного года необходимо проводить инвентаризацию 97 счета. Актом в этом случае может быть типовая форма (ИНВ-11), но компания может разработать форму акта самостоятельно. Инвентаризация необходима для того, чтобы определить, правильно ли отражаются затраты на 97 счете.Если расходы списываются по результатам инвентаризации, то составляется бухсправка. Необходимость инвентаризации 97 счета к концу года также обусловлена тем, что к годовой отчетности необходимо будет составить пояснительную записку. А если расходы будут существенными, то отметить их следует отдельно. Пренебречь этим можно только в том случае, если 97 счет имеет небольшое сальдо.
Инвентаризация 97 счета проводится отдельно по каждому виду расходов. В зависимости от результатов будет составлена учетная политика. Предусматривается два варианта:
- Сохраняется 97 счет и указывается срок, на протяжении которого будет списываться расход.
- Счет 97 не используется.
Так следует сделать по каждому отдельно взятому виду затрат, отнесенному на этот счет.
Использование счета 97 в бухучете
Как прямо указывается в п. 16 ПБУ 2/2008, к расходам будущих периодов относят те траты, которые были произведены с целью обеспечения запланированных работ или ожидаемых услуг. Чтобы их учесть, используется для этого счет 97 бухгалтерского учета. По факту признания выручки в целях налогового и бухучета они будут списываться для определения финрезультата.
Рассмотрим на примерах, какие расходы будущих периодов на счет 97 могут быть отнесены:
- операция по закупке стройматериалов, которые еще не были использованы;
- внесенная наперед арендная плата;
- те, что связаны с подготовкой к сезонным работам;
- траты на освоение новых производств;
- издержки на рекультивацию сельскохозяйственных земель, которые будут включаться в себестоимость выращиваемой продукции в течение многих последующих лет;
- нерегулярный ремонт в течение года основных фондов, если на предприятии не был создан соответствующий резерв для такого вида трат;
- в сельском хозяйстве — это затраты на строительство временных некапитальных сооружений для производственных целей;
- заготовка сельхозпродуктов с целью их последующей переработки в межсезонье.
Кроме перечисленных выше затрат, на счете 97 расходы будущих периодов в 2018 году также отражаются издержки лицензиата по выплате фиксированного единовременного платежа за право пользоваться нематериальными активами (п. 39 ПБУ 14/2007). Впоследствии эти траты спишутся равными частями на протяжении срока действия договора.
В каком разделе и по номеру какой строки в балансе отражается счет 97
Согласно п. 65 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но с целью обеспечения деятельности в будущих периодах, в балансе отражаются согласно правилам по признанию активов. В каком разделе в балансе счет 97 отражается? В активе.
В балансе счет 97 отражается по строке 1190 (1110 — связаны с нематериальными активами, 1115 — с основными средствами) или 1210 (материально-производственные запасы) в зависимости от характера расходов (внеоборотные или оборотные). В балансе расходы будущих периодов учитываются в сумме сальдо по дебету (остаток несписанных расходов), сформированному на конец отчетного периода (письмо Минфина от 06.06.2013 № 07–01–06/21876).
Как указывается в рекомендациях из письма Минфина от 27.01.2012 № 07–02–18/01, к краткосрочным расходам будущих периодов стоит относить те, срок погашения которых меньше 12 месяцев. Все остальные надлежит показывать как долгосрочные.
В том случае, если величина расходов будущих периодов довольно велика, их надлежит отображать обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).
***
Расходы будущих периодов — это те необходимые траты, которые предприятие делает в отчетном периоде с целью обеспечения своей долгосрочной деятельности. К ним, например, относятся затраты на улучшение основных фондов, которые будут использоваться и приносить прибыль в будущем. Особенно часто такие расходы появляются у предприятий, ведущих сезонную деятельность. Расходы будущих периодов приходуются на счете 97, а списываются по мере необходимости на себестоимость или включаются в другие затраты с целью определения финрезультата.
Необходимость признания каких-либо активов расходами будущих периодов по большому счету вызвана тем, что российский бухучет слишком «зарегулирован» государством. Положения по бухгалтерскому учету тех или иных активов выдвигают слишком жесткие требования для признания активов. В результате затраты, к примеру, на приобретение или создание любого компьютерного программного обеспечения либо затраты на приобретение права аренды, которые в международной практике можно признать в составе нематериальных активов , мы вынуждены учитывать в качестве РБП.
Что касается таких расходов, как ремонт основных средств, отпускные, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и т.п., то для их равномерного включения в текущие расходы специально предусмотрено создание резервов предстоящих расходов . Мы всегда можем предварительно зарезервировать необходимые суммы на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», а затем за счет этого резерва списать фактически понесенные затраты.
Расходы новой организации
У только что созданных организаций может случиться так, что у них появляются расходы по офисной аренде, заработной плате и другие, но их доходы появятся на протяжении следующего налогового периода. В НК РФ указано, что расходы, которые имеют место в текущем налоговом периоде, относятся к числу расходов этого же периода. Это значит, что расходы будут признаваться в том периоде, в котором они и появились.
А расходы новой организации должны быть обоснованы и подтверждены документально, а также их целью должно быть получение прибыли. Таким образом признаются расходы независимо от того, есть ли у предприятия доходы в данный период, но расходы должны направляться для того, чтобы получать прибыль в будущем. По налоговой отчетности в новой организации может получиться убыток. В таком случае убыток нужно перенести на будущее, делать это нужно со следующего отчетного периода.
Варианты расположения РБП в балансе
В бухгалтерском учете расходы будущих периодов отражаются по одноименному счету 97. Счет имеет активное сальдо, а значит, остаток по данному счету может найти отражение как в первом, так и во втором разделе баланса в зависимости от срока использования актива, к которому расходы относятся (п. 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, письма Минфина № 07-01-06/21876 от 06.06.13г., № 07-01-09/69311 от 24.11.16г.). РБП показываются в балансе в сумме фактически произведенных затрат за вычетом той части, которая уже перенесена на расходы периода.
В случаях, когда сумма РБП существенна для данного хозяйствующего субъекта, рассматриваемый показатель должен быть отражен в отчетности отдельно (п. 11 ПБУ 4/99, приложение к Письму Минфина № 07-04-18/1 от 29.01.14г.). Кроме того, в некоторых ситуациях, сальдо по данному счету может вычитаться из строки пассива, к которой он имеет непосредственное отношение. Остановимся более подробно на возможных вариантах.
Безусловно, разделение в бухгалтерском балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) (п. 19 ПБУ 4/99) должно быть соблюдено. Проблема в том, что законодатель нечетко выразил свою позицию по данному вопросу, поскольку это разделение может быть осуществлено:
- по различным разделам баланса — как, например, разделение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
- по различным строкам в пределах одного раздела баланса — как, например, разделение долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности;
- вообще без выделения в балансе и с раскрытием только в пояснительной записке — как, например, для НЗП в отраслях с производственным циклом более года (тяжелое машиностроение — энергетическое, самолетостроение, судостроение, научно-техническая деятельность, виноделие и проч.), НДС по приобретенным ценностям (когда по условиям налогового законодательства НДС по капитальному строительству принимался к вычету только после завершения строительства и принятия к учету завершенного строительством объекта основных средств, уплаченный поставщикам и подрядчикам «входной» НДС отражался в одной и той же строке баланса независимо от того, через какой период времени его можно было включить в состав налоговых вычетов).
По нашему мнению, РБП независимо от длительности погашения должны отражаться в разд. II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Противники такой позиции обычно приводят такие аргументы.
- Активы по разделам баланса распределяются по длительности жизненного цикла.
- Распределение активов по разделам баланса характеризует их отчуждаемость (ликвидность, оборотоспособность), то есть оборотные активы наиболее ликвидные, внеоборотные — наименее ликвидные.
Проанализируем эти аргументы.
Жизненный цикл или место в обороте? Что касается первого аргумента, на самом деле активы по разделам баланса распределяются не столько по длительности жизненного цикла, сколько по месту в обороте.
АУСН: все о новом налоговом режиме для бизнеса
1. Отражение в 1С:БГУ 8 прав пользования НМА, срок полезного использования которых определен и на 01.01.2021 составил более 12 месяцев
Фактическую стоимость объекта неисключительных прав в данном случае формируют расходы будущих периодов. Это оформляется документом Операция (бухгалтерская).
Определить момент начала и окончания амортизации. ФСБУ 6/2020 предписывает начислять амортизацию с даты признания ОС в бухучете. Но в учетной политике можно прописать, что амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Аналогично определяется момент окончания начисления амортизации.
Выбрать формулы для расчета. Если ОС амортизируется с момента принятия к учету, следует самостоятельно определить формулу для расчета амортизации за первый (неполный) месяц.
Инвестиционная недвижимость. ФСБУ 6/2020 ввел новую группу ОС — инвестиционная недвижимость. При этом ни Стандартом, ни другими НПА не установлено, на каком счете ее учитывать. Этот порядок нужно определить в учетной политике, например использовать счет 03.
Также желательно установить, как отразить инвестнедвижимость в балансе. Представляется, что можно ввести отдельную строку в разделе «Внеоборотные активы» или использовать строку «Доходные вложения в материальные ценности» (в последнем случае этот порядок нужно раскрыть в пояснениях).
Неотделимые вложения в арендованные ОС. Исходя из взаимосвязанных положений ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 их лучше отражать как увеличение стоимости права пользования активом. Однако НПА не содержат прямого запрета на учет таких вложений в качестве отдельного объекта ОС.
Способ оценки и частота переоценки. ФСБУ 6/2020 устанавливает два «равноправных» способа оценки ОС: по первоначальной или по переоцененной стоимости. В 2022 году для каждой группы ОС нужно выбрать один из этих способов.
Проводить переоценку ОС по Стандарту допустимо с любой периодичностью, даже чаще раза в год. Поэтому частоту переоценки тоже закрепите в учетной политике. Исключение сделано только для инвестнедвижимости: если она учитывается по переоцененной стоимости, переоценка проводится на каждую отчетную дату.
- Новое в отчетности с 2022 года: обновленные декларации и новые правила
- Бухгалтерский учет: с 2022 введены новые ФСБУ
- Расходы, которые разрешили или запретили с 2022 года
- Пособия и страховые взносы: новое с 1 января 2022 года
- НДФЛ и новые вычеты с 2022 года
- Налоги: транспортный, земельный, на имущество с 2022 года
- НДС: кто получил льготы с 2022 года
- Управление бухгалтерией и компанией: важные новшества 2022 года
- ККТ и маркировка товаров
В 2022 году власти внесли корректировки в правила работы бухгалтерии для всех налоговых режимов, изменили состав расходов и доходов, ужесточили условия применение льгот. Изменения коснулись НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество, транспортного и УСН-налога. С 2022 года из-за введения системы прослеживаемости товаров изменены основные формы первичных документов и налоговые декларации. Изменений много. Наш обзор поможет вам сориентироваться и заранее обозначить для себя опасные моменты.
В 2022 году исключается часть сведений, которые вносятся в декларацию по налогу на имущество. Не нужно будет заполнять сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
А если у организации будут в собственности только такие объекты, налоговую декларацию можно будет вообще не сдавать. Налоговые органы будут направлять организациям сообщения об исчисленных ими самостоятельно суммах налога.
Какие нововведения ожидают бухгалтера бюджетной сферы в 2021 году?
Пункт 127 Инструкции № 157н дополнен положениями о том, что произведенные в силу концессионного соглашения суммы инвестиций (капитальных вложений) при создании и (или) реконструкции объектов концессионного соглашения учитываются федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления, выступающими от имени концедента, учреждениями в случае передачи по концессионному соглашению имущества государственных (муниципальных) учреждений без прекращения права оперативного управления на счете 0 106 90 000 по соответствующим аналитическим кодам вида синтетического счета объекта учета:
-
1 «Вложения в недвижимое имущество концедента»;
-
2 «Вложения в движимое имущество концедента»;
-
I «Вложения в нематериальные активы концедента»;
-
5 «Вложения в непроизведенные активы концедента».
В Единый план счетов внесены следующие изменения:
|
Исключен счет |
Введены счета |
|
0 106 60 000 «Вложения в имущество концедента» |
0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента»; 0 106 91 000 «Вложения в недвижимое имущество концедента»; 0 106 92 000 «Вложения в движимое имущество концедента»; 0 106 9I 000 «Вложения в нематериальные активы концедента»; 0 106 95 000 «Вложения в непроизведенные активы концедента» |
В пункт 151.5 Инструкции № 157н внесены дополнения, согласно которым счет 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»предназначен для отражения в учете снижения стоимости активов в связи с их обесценением, а также резерва под снижение стоимости материальных запасов.
В пункт 151.6 Инструкции № 157н введено положение о том, что аналитический учет по счету 0 114 00 000 ведется в разрезе объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами, материальных запасов), идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (инвентарных номеров, кадастровых номеров (при наличии), реестровых номеров, учетных номеров).
Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов
К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.
Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года. В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.
Бухгалтер ООО «Мега строй» отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 97 | 60 | Стоимость услуг по подготовке ТЭО списана в счет расходов будущих периодов (894 000 руб. — 136 372 руб.) | 757 628 руб. | Договор на проектные работы |
| 19 | 60 | Учтен входной НДС по услугам ООО «Проектировщик» | 136 372 руб. | Договор на проектные работы |
| 68 НДС | 19 | НДС по услугам ООО «Проектировщик» принят к вычету | 136 372 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Перечислены средства на счет ООО «Проектировщик» в счет оплаты за подготовку ТЭО | 894 000 руб. | Платежное поручение |
| 68 НДС | 77 | Отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 757 628 руб. * 20% | 151 527 руб. | Договор на проектные работы |
| 20 | 97 | Расходы по подготовке ТЭО включены в расходы на подрядные работы | 757 628 руб. | Акт выполненных работ |
| 77 | 68 НДС | Погашена сумма ОНО | 151 527 руб. | Акт выполненных работ |
Налоговый учет расходов будущих периодов
Налоговый кодекс РФ отдельно не определяет учет РБП. Он устанавливает общее правило, по которому расходы имеют отношение к налогооблагаемой базе в том периоде, в котором они появляются по условиям заключаемых сделок.
Это значит, что списывать расходы на налоги нужно, руководствуясь документальными правилами, по которым был оформлен договор сделки. Если из них следует, что расходы распределены на несколько периодов, то для налогообложения они учитываются в течение всего указанного времени.
Например, организация заплатила за сертификацию продукции определенную сумму. В состав базы по налогам эта сумма вносится равными долями в течение всего срока действия сертификата.
К СВЕДЕНИЮ! Если из договора невозможно определить сроки, к которым следует относить расходы, организация должна сделать это в соответствии со своей учетной политикой.
Инвентаризация расходов будущих периодов
Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).
Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.
Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.
Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.
Никитина Екатерина Александровна,
эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ
Какие затраты необходимо относить к расходам будущих периодов в бухгалтерском учете? Как поступать с такими затратами в налоговом учете? В какой момент можно принять к вычету НДС? Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой статье. Бухгалтерский учетВ бухгалтерском учете расходами будущих периодов признают затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам1. Для учета таких «длящихся» расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». На нем, в частности, «могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.»2. Формулировка «могут быть» означает, что организация вправе или отражать, или не отражать перечисленные затраты в составе расходов будущих периодов. Произведенный выбор следует закрепить в учетной политике.
Например, не создающая резерва расходов на ремонт основных средств организация может в своей учетной политике установить один из двух способов учета затрат на ремонт основных средств: 1) отнести такие затраты в расходы будущих периодов, а затем постепенно их списывать в течение определенного срока; 2) учитывать ремонт основных средств непосредственно на счетах текущих затрат в полной сумме по мере выполнения ремонта. При последнем способе имеется один недостаток – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяце проведения дорогостоящего ремонта. Таким образом, предусмотренный учетной политикой порядок учета расходов будущих периодов оказывает влияние на величину себестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в зависимости от вида деятельности организации3. Способ списания расходов будущих периодов также следует установить в учетной политике организации.
Законодательством предусмотрены следующие варианты списания «длящихся» расходов:
- равномерно в течение периода, к которому они относятся;
- пропорционально объему произведенной продукции (товаров, работ, услуг);
- иным способом, установленным в организации4.
Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты5. В свою очередь для финансового результата расходы принимаются к учету путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов6. Значит, затраты на лицензии, сертификаты, добровольное или обязательное страхование, программные продукты с неисключительными правами пользования и т. п. следует отражать в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и затем списывать их на счета текущих затрат в течение времени полезного использования этих активов. Приведем самые распространенные хозяйственные операции, расходы по которым нужно отражать на счете 97.
Страхование. Организации – владельцы транспортных средств обязаны за свой счет страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта7. Страховая компания выдает полис ОСАГО после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, который заключается только на год8. Так, страхователь учтет уплаченную сумму взноса на счете 97 в части, которая приходится на будущие периоды. Предположим, что организация перечислила страховые взносы в середине месяца. Тогда приходящуюся на него часть взноса нужно включить в текущие расходы, а остальную – в расходы будущих периодов. Затем начиная со следующего месяца организация будет ежемесячно производить списание «длящихся» расходов согласно установленному в учетной политике способу. Неисключительное право на программный продукт. Если организация оплачивает разовым платежом стоимость программы, то затраты на ее приобретение отражаются в расходах будущих периодов9. В договоре с правообладателем срок пользования программой может быть либо установлен, либо не установлен. В первом случае учтенные в расходах будущих периодов затраты списывают в течение указанного срока на счета текущих затрат. Во втором – организация вначале должна определить срок полезного использования приобретенной программы и утвердить его приказом руководителя. Далее следует поступать аналогично первому варианту. Отпускные. Возможна ситуация, когда организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а период отпуска сотрудника составляет несколько месяцев. Тогда всю сумму отпускных необходимо пропорционально распределить между этими отчетными периодами. Следовательно, часть отпускных, относящуюся к следующему месяцу, отражают на счете 97, а затем (при наступлении этого месяца) включают в фонд оплаты труда и соответственно в себестоимость продукции.
Одна из типичных ошибок бухгалтерского учета – отнесение предоплаты за какие-либо товары (работы, услуги) к расходам будущих периодов. К примеру, на счете 97 отражают или оплаченную за несколько месяцев (год) вперед подписку на периодические издания, или также вперед перечисленную арендную плату. Однако предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) не признается расходами организации10. Поэтому до того, как организации окажут услугу, выданный аванс будет являться дебиторской задолженностью, а не расходами (тем более будущих периодов).
Обратите внимание: в налоговом учете предоплата также не включается в состав расходов независимо от того, какой метод признания расходов применяет организация11.
Многих бухгалтеров волнует вопрос о том, в какой момент организация может принять к вычету входной НДС по расходам будущих периодов. Налоговые органы считают, что фирма имеет право принимать налог к вычету частями в течение срока списания «длящихся» расходов по мере их отнесения на счета текущих затрат. Если в течение определенного срока организация относит затраты «в установленном порядке на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль равными долями… то сумма налога на добавленную стоимость подлежит зачету (возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат… списанных в текущем отчетном периоде на расходы»12.
Таким образом, налоговики увязывают возможность права на налоговый вычет по НДС с моментом признания расходов для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако гл. 21 НК РФ не содержит подобных требований для принятия НДС к зачету13 и тем более не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов.
Поэтому вычеты НДС по «длящимся» расходам осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих требований ст. 171, 172 НК РФ:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
- товары (работы, услуги) приняты к учету.
Последнее условие имеет отношение только к бухгалтерскому учету, поэтому важно наличие документов, подтверждающих момент принятия товаров (работ, услуг) на учет. Итак, НДС по расходам будущих периодов возможно зачесть в том отчетном периоде, в котором будут выполнены все обязательные для этого требования. Причем независимо от того, как эти расходы признают для целей налогового учета.
Налоговый учет
В налоговом учете понятие «расходы будущих периодов» отсутствует. Однако гл. 25 НК РФ для отдельных видов расходов утвержден особый порядок признания в налоговом учете (не единовременно, а в течение определенного срока). К ним, например, относятся:
- расходы на освоение природных ресурсов14;
- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки15;
- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества16;
- убыток от реализации амортизируемого имущества117.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством