Расходы на услуги нотариуса: специфика налогового учета

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на услуги нотариуса: специфика налогового учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых при ведении нотариальной деятельности, зависит от того, государственный или частный нотариус осуществляет такие действия и является ли нотариальная форма обязательной (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате).

В бухучете порядок отражения расходов на услуги нотариуса зависит от целей, для которых они произведены, а также от того, взимается при этом государственная пошлина или нотариальный тариф. Поскольку государственная пошлина отнесена к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК РФ), ее начисление отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» . К данному счету открывается субсчет «Государственная пошлина». Уплата нотариального тарифа отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данные затраты можно отнести к управленческим расходам (счет 26), включить в состав расходов на продажу (счет 44) или в прочие расходы (счет 91). Основание — п. п. 5 и 11 ПБУ 10/99.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Примечание. В бухгалтерском учете суммы, уплаченные нотариусу, учитываются в расходах организации в полном объеме без каких-либо ограничений.

Пример 2. В ООО «Гамма» произошла смена директора, в связи с чем возникла необходимость представить в банк новые карточки с образцами подписей. За свидетельствование подписей на карточках организация уплатила нотариусу государственную пошлину в размере 400 руб. (пп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Оплата произведена с расчетного счета.

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» перечисленные операции отражаются таким образом:

Дебет 68, субсчет «Государственная пошлина», Кредит 51

• 400 руб. — уплачена государственная пошлина за услуги нотариуса;

За что нотариусы могут брать деньги

Для вашего удобства эту информацию мы представили в виде таблицы.

Вид услуги	Вид платы
Нотариальные действия: — обязательные, то есть когда нотариальное удостоверение сделок прямо предусмотрено закономп. 2 ст. 163 ГК РФ (к примеру, при отчуждении доли (ее части) в уставном капитале ОООп. 11 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, при заключении договора рентыст. 584 ГК РФ)	Госпошлина или равный ей нотариальный тариф в размере, установленном НК РФстатьи 333.24, 333.25 НК РФ; ст. 22 Основ о нотариате
— необязательные, то есть когда закон не требует нотариально удостоверять тот или иной документ, но стороны так договорились (например, удостоверение договоров купли-продажи недвижимости, дарения, свидетельствование подлинности подписич. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате)	Нотариальный тариф в размере, установленном Основами о нотариатест. 22, ч. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате
Когда нотариус совершает нотариальные действия вне помещения своей конторы (например, он приехал в офис компании), размер госпошлины/нотариального тарифа увеличивается в полтора разаподп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ; ч. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате. Кроме того, в этом случае клиент должен возместить ему транспортные расходыст. 22 Основ о нотариате
Услуги правового и технического характера, например: составление проектов договоров, доверенностей, заявлений, изготовление копий документов и выписок из них, консультации в пределах своей сферыстатьи 15, 23 Основ о нотариате	Тарифы на эти услуги ничем не утверждены. Нотариальные палаты субъектов РФстатьи 24, 25 Основ о нотариате могут устанавливать лишь рекомендуемую стоимость этих услугсм., например, п. 10 ч. 1 ст. 15 Закона г. Москвы от 19.04.2006 № 15

Завышать установленные размеры госпошлины или нотариального тарифа нотариусы не вправе. К примеру, в Москве произвольное изменение нотариусом размера нотариального тарифа считается дисциплинарным проступкомп. 11 § 9 Профессионального кодекса нотариусов Москвы, утв. Московской городской нотариальной палатой 30.09.2000. Правда, карается это несурово, максимум — строгим выговоромп. 4 § 10 Профессионального кодекса нотариусов Москвы.

Нотариальное действие	Нотариальный тариф	Правовая и техническая работа	Необходимые документы
Родителей на выезд за границу несовершеннолетнего ребенка	100 руб.	1 200 руб.	1. Паспорта родителей в подлинниках. 2. Свидетельство о рождении ребенка в подлиннике. 3. Знать куда выезжает ребенок, и на какой срок (указываются точные даты выезда за границу РФ и возвращения обратно). 4. Данные лица, в сопровождении которого выезжает ребенок.
На включение в паспорт данных о н/л детях	100 руб.	1 200 руб.	1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике. 2. Свидетельство о рождении н/л гражданина подлиннике.
Родителей на установление опеки над н/л детьми и объявление н/л детей полностью дееспособными
Родителей на гос. регистрацию н/л гражданина в качестве ИП
Супруга на совершение сделок с имуществом	500 руб.	1 700 руб.	1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике. 2. Свидетельство о заключении брака в подлиннике.
Другие согласия	100 руб.	1 200 руб.	1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике.

Подписи, копии и выписки

Нотариальное действие	Нотариальный тариф	Правовая и техническая работа	Необходимые документы
Свидетельствование подлинности подписи на заявлениях в налоговые органы (кроме регистрации ЮЛ и ИП)	Для физических лиц: 1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике. Для юридических лиц и ИП: 1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике. 2. Свидетельство о гос. регистрации в качестве юр. лица или ИП. 3. Выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. 4. Свидетельство о постановке на учет юр. лица или ИП в налоговом органе. 5. Учредительные документы (устав, учредительный договор). 6. Приказы о назначении должностных лиц. 7. Печать юр. лица или ИП. Дополнительные документы: 1. Для свидетельствования подлинности подписи на банковской карточке – образец банковской карточки из Вашего банка. 2. Для свидетельствования подлинности подписи переводчика – диплом переводчика в оригинале.
От юридических лиц	200 руб. (одна подпись)	1 900 руб.
От физических лиц и ИП	100 руб. (одна подпись)	1 400 руб.
Свидетельствование подлинности подписи на заявлениях в налоговые органы при создании ЮЛ и ИП*
Регистрация ЮЛ	200 руб. (одна подпись)	3 500 руб.
Регистрация ИП	100 руб. (одна подпись)	2 000 руб.
Свидетельствование подлинности подписи на банковских карточках
Для физических лиц	200 руб. (одна подпись)	1 400 руб. (подпись ИП на одной карточке)
Для юридических лиц	200 руб. (одна подпись)	1 900 руб. (подпись представителя ЮЛ на одной карточке)
Свидетельствование подлинности подписи на заявлениях общего характера и других документах
Для всех лиц	100 руб. (одна подпись)	1 400 руб.- для физ. лиц и ИП; 1 900 руб. – для юр. лиц
Свидетельствование верности копий и выписок
Удостоверение равнозначности документов	50	от 150 руб. за страницу	1. Паспорт обратившегося лица в подлиннике.
Свидетельствование верности копии документа и выписок из них, за страницу копии (выписки)	10 руб. за страницу	90 руб. за страницу

Как списать нотариальные расходы, превышающие нормы?

Довольно часто возникают ситуации, когда сумма, уплачиваемая нотариусу, превышает законодательные нормы. И что же делать с теми расходами, которые не вписались в законные рамки? Их в ряде случаев можно учесть в расходах по другим основаниям.

Попробуем воспользоваться тем, что помимо непосредственно нотариальных услуг в нотариальных конторах оказываются также и некоторые другие: юридические, информационные, консультационные и т.д., причем их список является открытым (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы компании по оказанию нотариусом данных услуг могут быть учтены в прочих расходах по производству и реализации (письмо Минфина РФ от 26 августа 2013 г. N 03-03-06/2/34843).

Например, выполнение нотариусами работы технического характера предусмотрено ст. 23 Основ о нотариате. Для таких услуг госпошлина (или тариф) не предусмотрена — нотариус вправе установить на них расценки по собственному усмотрению. НК РФ также не предусматривает для данных расходов каких-либо ограничений. Следовательно, их можно полностью принять при расчете налога на прибыль в качестве юридических услуг.

Однако поступая так, следует условиться с нотариусом, чтобы тот в своей справке-расшифровке разделил полную сумму на две составляющие: непосредственно за нотариальное удостоверение и за информационные (консультационные, юридические) услуги. Тогда суммы сверх норм возможно будет полностью признать в налоговом учете как, например, затраты на юридическое консультирование.

Счет и типовые проводки

Отражение оплат в пользу нотариальных контор в бухгалтерском учете может быть осуществлено двумя способами:

• при помощи 68 счета;
• на 76 счете.

Выбор одного из вариантов зависит от цели обращения к нотариусу и величины примененного тарифа. Если размер платежа соответствует законодательно установленной госпошлине, то начисление обязательства перед нотариусом будет показано на 68 счете.

К СВЕДЕНИЮ! При использовании 68 счета для отражения расчетов с нотариусом необходимо открывать отдельный субсчет для учета государственных пошлин.

Счет 68 можно применять только в отношении средств, перечисляемых в бюджет, если получателем является другое юридическое лицо или самозанятое лицо, то в учете должен использоваться 76 счет. Дебетовые обороты по субсчетам 68 счета отражают факт перечисления средств.

Нотариальный тариф относится на 76 счет. В корреспонденции с ним могут вступать 26 счет, 44 или 91. Нормативное регулирование бухгалтерских операций в этой сфере осуществляется через ПБУ 10/99. Для отражения расчетов с нотариальными конторами надо обеспечить обособленное ведение учета по каждой из них.

При учете нотариальных услуг компания может использовать такие типовые записи:

1. Д68/субсчет «Госпошлина» — К51 – произведена оплата суммы государственной пошлины в качестве оплаты действий нотариуса.
2. Проводка Д26 – К68/субсчет «Госпошлина» составляется после фактического перечисления средств в момент признания понесенных расходов в виде государственной пошлины (если необходимость платежа возникает в связи с получением обязательных нотариальных услуг).
3. Д76 – К51 – с расчетного счета переведены деньги на счет нотариуса в качестве оплаты нотариального тарифа.
4. Д08 – К76 – величина нотариального тарифа была оплачена учреждением и отнесена на стоимость основного средства.

При наличной форме расчетов и проведении операции через подотчетное лицо корреспонденции составляются между Д71 и К50 в момент выдачи денег сотруднику и Д44 и К71 при отражении фактических затрат в учетных данных. Выдача наличности сотруднику в этой ситуации будет оформляться при помощи РКО.

Для подтверждения факта оплаты нотариальных действий подотчетное лицо составляет авансовый отчет. Основанием для признания затрат в учете будет бланк, выданный нотариусом с перечислением совершенных им действий для предприятия-заказчика. Если подотчетное лицо потратило не все выданные ему средства, остаток должен быть возвращен в кассу. Эта операция фиксируется в учете через дебетование 50 счета и кредитование 71 и оформление ПКО.

Особенности налогового учета услуг, оказываемых нотариусами

В зависимости от того, требуется ли нотариальная форма для какого-либо документа, нотариальные действия подразделяют на обязательные и необязательные. По обязательным услугам нотариус из госконторы возьмет с клиента пошлину в размере, указанном в ст. 333.24 НК РФ. Точно за те же самые действия нотариус-частник возьмет тариф в порядке, изложенном в гл. 25.3 НК РФ и ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1.
А вот за действия, для которых законом не установлена обязательная нотариальная форма, нотариус (не важно – частный или государственный) берет тарифы, как того требуют Основы о нотариате.

Как оформить передачу доли ООО с участием нотариуса, узнайте здесь.

В налоговом учете услуги по осуществлению нотариальных действий учитывают исключительно по утвержденным законом тарифам (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы же сверх этих сумм не берутся в расчет налога на прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как учесть услуги нотариуса при расчете налога на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Отражение расходов предприятия на нотариальные услуги в учете

За обязательные процедуры нотариального обслуживания предприятие должно заплатить государственную пошлину (специалисту, работающему в государственной структуре) или тарифную плату частному нотариусу (ее размер будет идентичен госпошлине).

Как отражать расходы на услуги нотариуса в бухгалтерском учете?

Для необязательной группы услуг предусмотрены тарифные платежи. В налоговом учете перечисления в пользу нотариусов принимаются в сумме законодательно установленных тарифов, все оплаченные средства сверх нормы не учитываются в расчете налога на прибыль.

КСТАТИ! Стоимость услуг государственного нотариуса погашается в бюджет, а оплата счета частного нотариуса производится путем перевода денег на его расчетный счет.

Общие положения о ведении нотариальной деятельности в Российской Федерации

В соответствии со ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате (далее — Основы о нотариате), утвержденных Постановлением ВС РФ от 11.02.1993 N 4463-1, нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу. При этом нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты.

В рамках осуществления нотариальной деятельности нотариусы могут:

• удостоверять сделки;
• налагать и снимать запрет на отчуждение имущества;
• засвидетельствовать верность копий документов и выписок из них, подлинность подписи на документах, верность перевода документов с одного языка на другой;
• удостоверять время предъявления документов;
• передавать заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;
• принимать в депозит денежные суммы и ценные бумаги;
• совершать исполнительные надписи, протесты векселей;
• предъявлять чеки к платежу и удостоверять неоплату чеков;
• принимать на хранение документы;
• обеспечивать доказательства;
• совершать иные нотариальные действия, предусмотренные законодательством.

В случае отсутствия в поселении нотариуса в его качестве могут выступать глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления. Однако они имеют право совершать ограниченное число нотариальных действий, предусмотренных ст. 37 Основ о нотариате.

Если плата нотариусу превышает законодательно установленный тариф, можно ли учесть данную величину в расходах по налогу на прибыль?

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы учитываются в пределах утвержденных норм.

По сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нормы уплаты государственных пошлин утверждены ст. 333.24 НК РФ, а по сделкам, нотариально заверять которые не обязательно, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного ст. 22.1 Основ о нотариате. Следовательно, уплаченные нотариусам суммы, превышающие вышеуказанные нормативы, не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина в Письме от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/91 и московские налоговики в Письме от 21.01.2003 N 26-12/4439. При этом налоговая служба замечает, что если тариф определен соглашением между нотариусом и лицом, обратившимся к нему, и нотариальные действия не требуют обязательной нотариальной формы, то суммы, уплачиваемые нотариусу, могут учитываться для целей налогообложения прибыли полностью.

По мнению автора, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и возможности включения в нее нотариальных расходов следует руководствоваться нормами, установленными законодательно. В противном случае придется отвечать за неправомерное включение таких расходов в налогооблагаемую прибыль либо отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Л.Ларцева

Редактор журнала

«Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Услуги нотариуса: проводки в бухучете

Оплата госпошлины фиксируется на сч. 68 субсчет «Госпошлина», а нотариального тарифа на сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», поскольку госпошлиной он не является. Он уплачивается в размере госпошлины по действиям, не имеющим обязательного характера, но, к примеру, тогда, когда сторонами установлена соответствующая договоренность.

Нотариальные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в коммерческих компаниях, на сч. 44 «Расходы на продажу» в торговле, в незавершенном производстве на сч. 08 (если возникает необходимость в услугах нотариуса, например, при возведении здания), или на «Прочих расходах» сч. 91, когда нотариально удостоверяются документы, сопровождающие операции по прочим видам деятельности. НДС по всем нотариальным услугам не начисляется. Отражаются услуги нотариуса проводками:

Операция	Д/т	К/т
Выдача денег под отчет для оплаты услуг
Оплачена госпошлина
Оплачен нотариальный тариф, правовые или технические услуги
Расходы учтены в составе:
Затрат, закладываемых в стоимость ОС		76 (68)
Управленческих затрат		76 (68)
Расходов на продажу		76 (68)
Прочих затрат		76 (68)

Отражаем нотариальные расходы в налоговом учете

В зависимости от того, требует закон нотариальной формы документа или нет, нотариальные действия подразделяются на обязательные в рамках законодательства и на необязательные. За них нотариусы взимают государственную пошлину или тариф. При этом частные нотариусы, как правило, завышают установленные размеры.
Государственный нотариус всегда работает по тарифу. Частный нотариус может взыскать за нотариальные действия суммы, превышающие государственные тарифы. И если это произошло, то суммы, соответствующие государственному тарифу, учитывают в расходах. Сумма превышения в налоговом учете не учитывается, а в бухгалтерском учете ее следует отнести на прочие расходы. В этом случае образуется постоянная положительная разница, с которой нужно начислить налог на прибыль.

Что признать в налоговых расходах?

При методе начисления расходы по оплате нотариальных действий признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для налогового учета не важно, государственным или частным является нотариус. Но учесть в расходах можно только сумму платежа в пределах установленных тарифов (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одновременно пунктом 39 статьи 270 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платы нотариусу (государственному или частному) за нотариальное оформление сверх установленных тарифов. На это указывают и контролирующие органы (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/91).

Пример

Для заверения у частного нотариуса перевода документов с иностранного на русский язык подотчетному лицу были выданы из кассы денежные средства. За пять страниц заверенного перевода нотариусу было уплачено 1500 руб. В бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 71 Кредит 50 – 1500 руб. – выданы денежные средства под отчет на нотариальные услуги; Дебет 26 Кредит 71 – 1500 руб. – учтены расходы, связанные с нотариальными действиями. За свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой установлен тариф в размере 100 руб. за одну страницу перевода (подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учете организация вправе учесть только 500 руб. (100 руб. х 5).

Запастись документами

Теперь коснемся документального оформления нотариальных расходов.
В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Документальным подтверждением расходов на нотариальные действия являются:
— квитанция к приходному кассовому ордеру, заверенная подписью и печатью нотариуса, с указанием уплаченной суммы;
— документ о выполненных действиях. Лучший вариант – это заверенная подписью и печатью нотариуса выписка из реестра, включающая: перечень нотариальных действий, наименование и количество экземпляров «обработанных» нотариусом документов, размер взысканного тарифа.
Некоторые требуют от нотариуса акты приемки-передачи услуг или выполнения работ. Заметим, что такие документы предназначены для подтверждения факта оказания услуг (выполнения работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ). Нотариальные действия к ним не относятся (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). А значит, и выдавать их нотариус не обязан.

Суммы, которые приходится платить нотариусу, и сами по себе могут быть довольно крупными. А завышенные суммы важно вовремя отследить. Для этого нужно знать ставки государственных пошлин и тарифов и то, за какие действия они взимаются. От этого зависит правильная квалификация расходов.

Похожие записи:

• ​Штраф за просроченные права в 2023 году
• Вступление в наследство на автомобиль
• Меры социальной поддержки многодетным семьям