Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как при УСН учесть имущество, полученное безвозмездно: разъясняет Минфин». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Казалось бы, что сложного в безвозмездной передаче имущества, взял и отдал просто так. Однако не все так просто. Рядом с безвозмездной передачей находится такое понятие, как дарение. И это абсолютно разные вещи, две операции, каждая со своим смыслом.
Взаимозависимость лиц и безвозмездная передача.
Любые сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица, привлекают пристальное внимание ИФНС. Взаимозависимость, по мнению налоговиков, априори означает сговор сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Правда, нередко подозрения оказываются беспочвенными – либо инспекторы, довольствуясь установлением факта взаимозависимости сторон сделки, не утруждаются сбором убедительных доказательств, однозначно указывающих на умысел в получении необоснованной налоговой выгоды.
Так было, например, в деле № А73-6021/2016, рассмотренном АС ДВО в Постановлении от 29.03.2018 № Ф03-644/2018.
Суть спора такова. ИП-«упрощенец» сдал в аренду здание ООО, в котором он являлся руководителем. ООО произвело в этом здании ремонтные работы и учло произведенные затраты в налоговой базе при исчислении налога на прибыль.
Документальное оформление передачи имущества
Если стоимость передаваемого имущества выше установленного лимита, то в обязательном порядке составляется договор. Это может быть как договор дарения (если имущество передается некоммерческой организации или право собственности переходит к принимающей стороне) или договор безвозмездного пользования.
Если заключен договор дарения, то организация становится собственником определенного имущества, которое приняла в дар. Такой договор не предусматривает передачи чего – то взамен.
В случае, когда имущество передается между коммерческими компаниями и стоимость имущества позволяет, то заключается договор безвозмездного пользования. Это значит, что собственником имущества остается передающая сторона, а имущество передается на определенное время. По истечении оговоренного срока и по требованию передающей стороны, имущество должно быть возвращено назад в подобающем виде. Возможен вариант, когда имущество передается в долгосрочное пользование, например, пока организация не ликвидируется. Получатель может использовать такие вещи как свою собственность.
Оформление договора при передаче имущества происходит обычно у нотариуса. Для этого необходимо предоставить заявление, учредительные документы, документы на имущество и паспорта представителей организаций.
Продаем безвозмездно полученное имущество
Часто учредители безвозмездно предоставляют своей компании недвижимое имущество, автомобили, оргтехнику. Но рано или поздно с полученным компанией от учредителя имуществом приходит пора расставаться либо по причине его старения, либо для пополнения оборотных средств и ликвидации кассовых разрывов.
Учет имущества, безвозмездно полученного компанией, осуществляется в зависимости от того, каким образом компания получила это имущество.
Внесение имущества в уставный капитал
Учредитель может передать свое имущество в уставный капитал компании. Это можно сделать как при открытии компании, так и в дальнейшем при увеличении уставного капитала.
При внесении имущества важно учитывать следующее:
- имущество вносится на сумму, превышающую минимальный размер уставного капитала;
- с 01.09.2014 при внесении уставного капитала в виде имущества должен привлекаться независимый оценщик, который зафиксирует стоимость такого имущества;
Соответствие операций по безвозмездной передаче действующему законодательству
В Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 248) определено лишь понятие безвозмездного получения имущества, работ или услуг: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать услуги). При этом указанный порядок прописан лишь в целях налогообложения прибыли и не касается порядка исчисления НДС.
Понятие безвозмездной передачи товаров, работ или услуг в гл. 25 НК РФ не расшифровано, а это не позволяет с достаточной уверенностью определять объемы налоговых баз. В статье же 146 Кодекса указано, что передача права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) на безвозмездной основе признается реализацией работ и услуг.
Принимая во внимание положения ст. 11 НК РФ, обратимся к Гражданскому кодексу РФ. В нем указано, что к безвозмездным сделкам относятся договоры дарения и безвозмездного пользования (ссуды). При этом безвозмездная передача товаров и результатов работ предполагает заключение договора дарения.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Доходы от безвозмездно полученного имущества при УСН
Если даритель – не акционерБывают ситуации, когда акционерное общество, применяющее УСН, получает денежные средства безвозмездно от своего учредителя, не являющегося его акционером.
Например, учредитель АО прощает обществу задолженность по договору беспроцентного займа в целях увеличения его чистых активов. В Минфине полагают, что в этом случае сумма долга, прощенного обществу, учитывается в составе его УСН-доходов (письмо от 24 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/9035).Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации (ст.
249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). А доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не берутся.В частности, подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусматривает, что имущество, переданное акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу с целью увеличения его чистых активов, не увеличивает налогооблагаемую базу.
Риски от безвозмездно полученного имущества при УСН (а также работ, услуг, прав)
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, – но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Исходя из ст. 105.3 НК РФ рыночная цена – это цена, применяемая в сделке, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, или в сделке, сторонами которой являются взаимозависимые лица.
Обратите внимание:
Лица, не признаваемые взаимозависимыми, при исчислении налоговой базы учитывают цену, определенную договором дарения, предусмотренного ст. 572 ГК РФ.
Если безвозмездная передача происходит между взаимозависимыми лицами, то цена признается рыночной (и используется при определении налоговой базы) до тех пор, пока ее нерыночный характер не будет доказан налоговым органом в установленном порядке или сам налогоплательщик не признает, что цена, указанная в сделке, не соответствует рыночной, и не проведет корректировку в порядке, установленном п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Итак, «упрощенец», получающий безвозмездно имущество (работы, услуги), должен включить в налоговую базу доход, определяемый исходя из цен, установленных договором дарения или иным документом. Если передающей стороной является не взаимозависимое с «упрощенцем» лицо, такая цена считается по определению рыночной. Если безвозмездную передачу имущества (работ, услуг, прав) осуществляет взаимозависимое лицо – то доход «упрощенец» должен признать, исходя из рыночной цены.
Такой же принцип определения дохода подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью. То есть «упрощенец», получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, должен включить в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (см. Письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/4229).
Любые сделки, сторонами которых являются взаимозависимые лица, привлекают пристальное внимание ИФНС. Взаимозависимость, по мнению налоговиков, априори означает сговор сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Правда, нередко подозрения оказываются беспочвенными – либо инспекторы, довольствуясь установлением факта взаимозависимости сторон сделки, не утруждаются сбором убедительных доказательств, однозначно указывающих на умысел в получении необоснованной налоговой выгоды.
Так было, например, в деле № А73-6021/2016, рассмотренном АС ДВО в Постановлении от 29.03.2018 № Ф03-644/2018.
Суть спора такова. ИП-«упрощенец» сдал в аренду здание ООО, в котором он являлся руководителем. ООО произвело в этом здании ремонтные работы и учло произведенные затраты в налоговой базе при исчислении налога на прибыль.
ИФНС по итогам выездной проверки сочла, что ремонтные работы, выполненные ООО, ИП получил безвозмездно, поскольку получение результата таких работ не связано с возникновением у него встречного представления, то есть обязанности передать ООО имущество (имущественные права) либо выполнить для него работы, оказать услуги. По мнению налоговиков, договор аренды недвижимого имущества содержит элементы двух различных договоров: договора аренды и договора подряда. Поэтому в рассматриваемом случае имела место безвозмездная реализация ремонтных работ, которая свидетельствует о получении ИП необоснованной налоговой выгоды. В результате ИП был доначислен «упрощенный» налог, начислены пени и штраф.
Предприниматель оспорил это решение ИФНС в суде. АС ДВО удовлетворил его требования, указав следующее.
ООО, являясь арендатором, было обязано (в силу договора и ст. 616 ГК РФ) содержать арендованное имущество в исправном состоянии. С этой целью и производились ремонтные работы по капитальному и текущему ремонту спорного объекта. Выполнение этих работ было необходимо для нормальной эксплуатации арендуемого имущества. Они не свидетельствуют о совершении ООО действий в интересах собственника имущества.
Сам по себе факт принадлежности здания на праве собственности ИП, являющемуся руководителем ООО, не доказывает, что эти работы осуществлены исключительно в интересах ИП, что он безвозмездно получил результат этих работ и, соответственно, что есть основания для вывода о получении им внереализационного дохода в смысле п. 8 ст. 250 НК РФ.
Судами признаки недобросовестного поведения предпринимателя не выявлены. Установленная ИФНС взаимозависимость участников спорных правоотношений без убедительных доказательств совершения ими действий с целью учета операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом не свидетельствует о получении ИП-«упрощенцем» необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, сам по себе факт взаимозависимости участников сделки по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг, прав) не является безусловным доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Предъявляя подобные претензии, ИФНС должна доказать, что взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами.
Учтите поступление такого имущества как обычную оплату. Только не деньгами, а товаром или материалами. Дата обычно указана в акте приёма-передачи.
Исключение: в доходах УСН можно не учитывать материальную помощь от учредителя или организации, доля которых в уставном капитале компании больше 50%.
Безвозмездная передача товаров
Большинство групп компаний построены по примерно одинаковой схеме. Внешне структуры могут выглядеть сложно, но это чаще всего связано с тем, что фактические владельцы бизнеса не хотят «светиться». Но суть юридического построения холдинга практически всегда одна: учредители-физические лица контролируют организации группы напрямую, либо через управляющую компанию.
Таким образом, имущество может быть передано:
- От учредителя – дочерней компании.
- От дочерней компании – учредителю.
- Между двумя связанными компаниями, имеющими общих учредителей.
Далее рассмотрим различные способы передачи имущества применительно к статусу передающей и принимающей компании.
Этот способ имеет смысл применять только при передаче имущества между двумя юридическими лицами, связанными общим владельцем, т.к. при взаимоотношениях между материнской и дочерней компанией есть более интересные варианты.
Рассмотрим налоговые последствия такой продажи.
- Налог на прибыль или УСН
Чтобы не платить эти налоги, нужно минимизировать выручку. Если продавец работает на ОСНО, то цена должна равняться остаточной стоимости объекта или незначительно превышать ее. При использовании продавцом УСН «Доходы минус расходы» нужно исходить из затрат на покупку или создание продаваемого объекта.
Однако налоговики всегда внимательно следят за сделками внутри холдингов. В случае, если доход по сделкам между взаимозависимыми российскими компаниями превысит 1 млрд рублей в год, эти операции подлежат обязательному контролю. Но внимание проверяющих могут привлечь и более «мелкие» сделки. Например, в том случае, если одна из сторон договора платит налог на прибыль, а другая – использует один из спецрежимов (ст. 105.14 НК РФ).
Поэтому нужно заранее подготовить обоснование цены реализации. Например, снижение стоимости оборудования можно объяснить высокой степенью износа, обнаруженными при осмотре дефектами и т.п.
- НДС
Если обе организации работают на ОСНО, то в целом по холдингу расходов по НДС не возникает. Налог, который начислит продавец – возместит покупатель.
Хуже, если принимающая сторона использует один из спецрежимов. Тогда НДС, который начислит продавец будет «потерян» для бизнеса. Только при использовании покупателем УСН «Доходы минус расходы» НДС можно будет учесть в затратах и частично компенсировать (в размере 15% от суммы).
Этот вариант удобно применять, если нужно передать объекты от дочерней компании к материнской.
«Дочерний подарок» не облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ. Для этого принимающая компания должна владеть более чем 50% уставного капитала передающей.
Важно помнить, что материнская компания, получив имущество, не может в течение года передать его третьим лицам. Иначе налог на прибыль придется заплатить.
Иногда налоговики пытаются переквалифицировать «дочерний подарок» в выплату дивидендов, но суды, включая высшую инстанцию, в данном случае – на стороне налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).
Подход проверяющих к НДС здесь в целом аналогичен вкладу в имущество, который был рассмотрен выше. Но так как передачу объекта от дочерней компании к материнской вряд ли можно отнести к инвестициям, то, скорее всего, бизнесмену придется принять позицию налоговиков. Т.е. передающая компания начисляет НДС, а принимающая – не может взять его к вычету.
Если запускается новый проект, то для этого в рамках холдинга часто создают отдельное юридическое лицо. Его можно не только открыть «с нуля», но и выделить из существующей компании, передав необходимые активы.
С точки зрения налогообложения это — весьма выгодный вариант. Передача имущества при реорганизации не облагается ни налогом на прибыль, ни НДС. Восстанавливать НДС передающая компания также не должна. Естественно, принимающая сторона не может взять НДС к вычету.
Риски здесь возникают только, если исходная компания использует ОСНО, а принимающая — будет работать на УСН. Получится, что организация на ОСНО приобрела объект, получила вычет по НДС, а затем передала его в выделенную компанию на «упрощенке». Т.е. в дальнейшем это основное средство будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.
Хотя по нормам НК РФ восстанавливать НДС при реорганизации не нужно в любом случае (п. 8 ст. 162.1 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) проверяющие могут обвинить бизнесмена в получении необоснованной налоговой выгоды.
Чтобы снизить риск, лучше не проводить реорганизацию сразу после покупки тех объектов, которые планируется передавать.
При работе группы компаний нередко возникает необходимость передать имущества от одной организации в другую.
Здесь возможны несколько способов, от «обычной» купли-продажи имущества до различных вариантов безвозмездного вклада.
Выбор конкретного варианта зависит от взаимоотношений между передающей и принимающей компанией, а также от используемых ими налоговых режимов.
Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.
Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.
Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:
- оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
- получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
- безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
- договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
- копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
- актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.
При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не составлять.
О применении ст. 149 НК РФ подробнее читайте в этой рубрике нашего сайта.
Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:
- получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
- осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.
Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:
- передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Действующее законодательство не разрешает ООО и ИП безвозмездное получение активов стоимостью от 3 тыс. руб. от других хозяйствующих субъектов, занимающихся бизнесом. В то же время, физические лица, НКО, органы государственной и муниципальной власти, иностранные компании имеют право безвозмездно передавать имущество и предпринимателям, и коммерческим организациям, причем без каких-либо ограничений по его стоимости.
Безвозмездная передача имущества в бухучете на упрощенке отражается как обычная оплата. Просто она производится не денежными средствами, а материалами или товаром. Дата внесения операции в данные бухучета берется из акта приема-передачи.
Важно помнить одно исключение. Не нужно учитывать в качестве дохода материальную помощь, если она поступила от собственника ООО в статусе физлица или организации с долей участия в уставном капитале от 50%.
Бухучет благотворительной помощи
Порядок бухгалтерского учета расходов на благотворительность зависит от вида расходов:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Перечислены (внесены) денежные средства в качестве благотворительной помощи | 91, субсчет «Прочие расходы» | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. |
| Переданы в качестве благотворительности объекты основных средств, материалы, товары и др. | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. |
| Выполнены работы (оказаны услуги) в качестве благотворительности | 91, субсчет «Прочие расходы» | 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. |
| Отражены благотворительные расходы на приобретение товаров, работ, услуг непосредственно в интересах третьего лица | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Кто участвует в благотворительной деятельности
В благотворительной деятельности принимают участие отдельные граждане или организации, которые оказывают благотворительную помощь, а также получатели этой помощи. Законодательство делит участников благотворительной деятельности на три категории: благотворители, добровольцы, благополучатели.
Благотворители — это лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме «бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств, предоставления услуг благотворительным организациям для целей благотворительной деятельности».
Добровольцы — «физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности)».
Благополучатели — лица, получающие помощь от благотворителей и добровольцев.
В благотворительной деятельности могут участвовать как частные, так и юридические лица.
Для поощрения благотворительной деятельности, помимо Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», наше государство приняло ряд налоговых норм, которые предоставляют налоговые льготы налогоплательщикам-организациям и налогоплательщикам физическим лицам. Рассмотрим их плюсы и минусы.
Благотворительность юридических лиц в адрес фондов
Среди российских бизнесменов чаще практикуется оказание помощи не напрямую нуждающимся, через специально созданные структуры — благотворительные фонды, одним из которых является Петербургский благотворительный фонд AdVita («Ради жизни»). В большинстве случаев такой подход вызван желанием самостоятельно определять круг получателей пожертвований, а также уверенностью в контроле над расходами. Ведь фонд, который собирает и распределяет средства, например на лечение больных раком, зарегистрирован на территории России, как НКО, его деятельность регулируется законом и жертвователь может быть уверен в адресном расходовании своих средств. Такие фонды имеют штат сотрудников, отвечающих за поиск проектов, а также обязательно сдают отчеты в налоговые органы.
Хотя, все благотворительные организации, в том числе и фонды освобождаются от налогообложения прибыли в рамках своей уставной деятельности, они обязаны ежегодно направлять в налоговые органы отчеты о расходовании средств, полученных в рамках благотворительных взносов. Если в ФНС сочтут такие расходы несоответствующими уставным целям, то все полученные средства будут признаны доходом фонда, подлежащим налогообложению. Например, благотворительный фонд не имеет права купить за деньги жертвователей недвижимое имущество или осуществить иные инвестиции.
Что касается, самих организаций-благотворителей, то, как уже было сказано выше, перечислить благотворительному фонду деньги или передать имущество можно только за счет своей прибыли, если налогоплательщик применяет общую систему налогообложения. Налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения также не могут уменьшать свои доходы на суммы благотворительной помощи. Закрытый перечень расходов, на которые организации на УСН могут уменьшить полученный доход, приведен в статье 346.16 НК РФ , и затраты на благотворительность в него не входят.
Как составить счет-фактуру на безвозмездную передачу
Форма предназначена исключительно для сообщений о некорректной информации на сайте ФНС России и не подразумевает обратной связи. Информация направляется редактору сайта ФНС России для сведения.
Источник публикации: информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 08 (202) дата выхода от 20.08.2019.
Действует пониженная налоговая ставка не во всех регионах, но пользуются такой возможностью многие субъекты РФ, привлекая дополнительные инвестиции, развивая определенные виды деятельности или решая вопросы занятости населения.
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров и внереализационных доходов.
Смена объекта на УСН: с «доходы» на «доходы минус расходы»
|
Доходы и расходы |
Когда провести |
Рекомендации |
|
Доходы |
||
|
Учет доходов при смене объекта не меняется |
||
|
Расходы |
||
|
Товары |
в 2023 году |
Те товары, которые планируете реализовать в 2023 году, оплатить выгоднее также в 2023 году. Тогда вы сможете учесть их в расходах. Если провести оплату при УСН «доходы», вы не сможете отразить расходы после смены объекта, даже если продадите товары уже при УСН «доходы минус расходы» |
|
Аренда, сырье, материалы |
в 2023 году |
Так вы сможете учесть их в базе по УСН на дату уплаты. Если оплату провести при объекте «доходы», затраты учесть не получится, даже если расходы относятся к периоду после смены налогообложения |
|
Страховые взносы за декабрь |
в декабре 2022 года |
В этом случае вы сможете снизить на них налог по УСН за 2022 год. Если же вы начислили взносы при УСН «доходы», а уплатили после смены объекта, учесть перечисленные суммы в расходах не получится |
|
Зарплата за декабрь |
дата расчета не влияет на налогообложение |
Поскольку начисление зарплаты за декабрь 2022 года произойдет еще при объекте «доходы», у вас не получится учесть эти расходы в базе по УСН «доходы минус расходы». Поэтому выдавайте зарплату за декабрь в соответствии с установленным графиком |
|
Основные средства |
ввод в эксплуатацию в 2023 году |
Так вы сможете учесть стоимость объектов в расходах по новому объекту. При этом не имеет значения, когда вы оплатили ОС: до или после перехода на «доходы минус расходы». Если ОС оплатили и ввели в эксплуатацию в текущем году при объекте «доходы», то расходы учесть не получится |
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог пи этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
- для обществ с ограниченной ответственностью все налоговые выплаты должны осуществляться исключительно безналичными расчётами;
- необходимо документальное подтверждение расходов, вычитаемых из дохода;
- наличие ограничений на расходы, на которые можно уменьшать базу налогообложение (перечень в ст. 346.16 НК РФ).
- необходимость ведения бухгалтерского учёта юридические лицами;
- низкая вероятность официального партнёрства с индивидуальными предпринимателями и организациями, которые являются плательщиками НДС;
- необходимость своевременной уплаты авансовых платежей согласно данным Книги учёта расходов и доходов;
- требование ведения кассовых операций согласно пункту 4 статьи 346.11
- определённые НК РФ для УСН ограничения: — для индивидуальных предпринимателей: количество персонала должно быть менее 100 человек, доход менее 1,5 млн. рублей, остаточная стоимость основных средств менее 150 млн. рублей.— для коммерческих организаций (ООО и т.д.): отсутствие филиалов, долевое участие других компаний не более 25%. Для перехода на УСН существует ограничение доходов за последние 9 месяцев деятельности — 112,5 млн. рублей.
И ещё один важный момент – применять УСН не могут организации и предприятия, перечисленные в реестре статьи 346.12 (3) НК РФ. При переходе на упрощённую систему налогообложения организация или индивидуальный предприниматель обязаны уведомить налоговые органы в установленном порядке и в установленные сроки, определенные в пунктах 1 и 2 статьи 346.13.
Регистрируем доменное имя сайта
После окончания работ по созданию сайта необходимо присвоить ему доменное имя и зарегистрировать в установленном порядке.
Доменное имя сайта — его уникальное имя и адрес в интернете (например, у сайта журнала «Российский налоговый курьер» — www. rnk. ru). Доменное имя регистрируют для обеспечения его уникальности в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Услуги по регистрации доменного имени считаются оказанными с момента занесения информации в реестр доменных имен.
Доменное имя сайта не признается самостоятельным нематериальным активом, так как не является результатом интеллектуальной деятельности. Но если сайт учтен как нематериальный актив, расходы на первичную регистрацию его доменного имени включаются в первоначальную стоимость сайта (п. 3 ст. 257 НК РФ). Ведь первоначальная стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов не только на его приобретение или создание, но и на доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования. Без регистрации доменного имени интернет-сайт не может функционировать.
Под первичной понимается регистрация доменного имени, осуществляемая при создании сайта. Обычно срок ее действия — один год. Впоследствии ежегодно нужно проводить перерегистрацию доменного имени. Она не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и не влияет на его первоначальную стоимость.
Затраты на продление регистрации включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются постепенно в течение срока действия регистрации доменного имени, указанного в соответствующем договоре (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если срок регистрации в договоре не установлен, организация распределяет расходы самостоятельно.
Пример 1
ЗАО «Фрагмент» решило разместить собственный сайт в интернете. Разработку сайта организация поручила своим специалистам, работающим по трудовым договорам. Работы проводились с февраля по март 2008 года. В апреле 2008 года сайт компании был размещен в интернете. Затраты на создание сайта составили:
— заработная плата программистов — 80 000 руб.;
— ЕСН, страховые взносы в ПФР и на травматизм с заработной платы программистов — 20 960 руб.;
— амортизация компьютеров и других основных средств, которые были использованы при разработке сайта, — 3900 руб.;
— оформление дизайн-макета сайта, выполненное сторонней организацией, — 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб.;
— первичная регистрация доменного имени сайта — 2006 руб., включая НДС 306 руб.
Исключительные права на сайт принадлежат ЗАО «Фрагмент», так как организация самостоятельно разрабатывала сайт и в трудовых договорах с задействованными работниками не был предусмотрен особый порядок перехода указанных прав. Кроме того, созданный сайт соответствует требованиям, предъявляемым к нематериальным активам.
Ещё про техподдержку: Горячая линия Ростелеком – бесплатный телефон техподдержки
Первоначальная стоимость сайта в налоговом учете равна 105 600 руб. (80 000 руб. 3900 руб. (23 600 руб. — 3600 руб.) (2006 руб. — 306 руб.)). Суммы ЕСН, страховых взносов в ПФР и на травматизм с заработной платы программистов не включаются в первоначальную стоимость сайта. Они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль текущих периодов.
Поскольку сайт был размещен в интернете в апреле 2008 года, ЗАО «Фрагмент» начинает начислять его амортизацию с мая. Величина ежемесячной амортизации, признаваемой в целях налогообложения прибыли, — 880 руб. (105 600 руб. : 120 мес.).
Обратите внимание.с 2008 года понятие неисключительных прав не используется
С 1 января 2008 года вопросы, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, регулируются частью 4 Гражданского кодекса.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (п. 3 ст. 1228 ГК РФ). Автор может передать это право другому лицу согласно договору.
Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, именуются правообладателями. Они вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).
В статье 1233 ГК РФ сказано, что правообладатель может распоряжаться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В частности, он может:
Ещё про техподдержку: Помощь и техническая поддержка абонентов Билайн
— передать исключительное право другой стороне (приобретателю) в полном объеме по договору об отчуждении (ст. 1234 ГК РФ);
— предоставить другому лицу (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в определенных пределах, заключив с ним лицензионный договор (ст. 1235 ГК РФ).
Согласно статье 1236 ГК РФ лицензионные договоры подразделяются на два вида:
— договор, по которому лицензиату предоставляется право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам, — простая (неисключительная) лицензия;
— договор, предоставляющий лицензиату право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам, — исключительная лицензия.
При этом при заключении любого из видов лицензионного договора исключительное право остается за правообладателем и не переходит к лицензиату.