Что представляют собой стандарты ГААП (GAAP)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что представляют собой стандарты ГААП (GAAP)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

2. GAAP и международные стандарты

3. GAAP — национальные бухгалтерские стандарты

4. Международные стандарты финансовой отчетности

5. Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю

6. Трансформация отчетности под требования МСФО

7. Иерархия источников US GAAP: прошлое

8. Иерархия источников US GAAP: настоящее

Аббревиатура ГААП, а, вернее, в английском варианте GAAP расшифровывается, как Generally Accepted Accounting Principles или общепринятые принципы бухгалтерского учета. В данном случае это общий термин, применимый к любой национальной экономике, в которой разработаны определенные правила бухгалтерского учета. Таким образом, в контексте нашей страны ГААП – это совокупность выше перечисленных законов и прочих нормативных актов, регулирующих правила и принципы ведения бухучета российскими компаниями.

Для России стандарты МСФО определены, как основное направление для дальнейшего развития системы бухучета. Предполагается, что вновь выпускаемые нормативные документы, касающиеся бухгалтерского регулирования различных операций, так или иначе должны быть ориентированы именно на эти стандарты и постепенно сближать российскую систему учета с правилами МСФО. Именно этому сближению посвящена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, утвержденная Указом Президента РФ от 3 апреля 1997 года № 278, а также Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, прописанная в постановлении Правительства РФ 6 марта 1998 года № 283. Кроме того, следует упомянуть относительно недавний приказ Минфина от 28 декабря 2015 года № 217н, которым перечень из 66 международных стандартов и разъяснений вводится к применению на территории РФ.

В настоящее время работать с применением МСФО исходя из положений части 1 статьи 3 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ, должны те российские организации, на которых возложена обязанность составлять консолидированную финансовую отчетность. Это кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, фирмы, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, ряд других организаций. Сюда же может быть отнесена любая другая организация, если ее учредительными документами, то есть в силу решения собственников, предусмотрено представление или публикация консолидированной финансовой отчетности.

Система ГААП в американском варианте не имеет общих требований к применению на территории РФ, однако вести учет и готовить отчетность в соответствии с ней обязаны те организации, чья головная компания также действует в соответствии с этими правилами в силу каких-либо причин либо же составлять GAAP-отчетность организацию обязывает ее собственник.

В то же время нужно сказать, что существует тенденция к сближению стандартов МСФО и ГААП, не только в контексте ведения бухучета в России, но и в мире в целом. В конечном счете это обусловлено некой унификацией в подходе к ведению бухучета в условиях работы компаний из разных стран на международном рынке.

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) — «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

Разработка учетной политики;
Выбор функциональной валюты и валюты представления;
Расчет начальных балансов;
Разработка модели трансформации;
Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

GAAP и международные стандарты

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат принципы бухучета более высокого (наднационального) уровня, чем стандарты GAAP, и обязательны для применения при составлении отчетности, пользующейся спросом у международных партнеров.

МСФО могут использоваться страной либо как основная система учета, либо наряду с собственной национальной. В последнем случае возможно установление обязанности по составлению отчетности 2 видов (по национальным правилам и правилам МСФО) для юрлиц с определенным видом деятельности, как это принято, например, в РФ для организаций (п. 1 ст. 2 закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ):

кредитных и страховых;
представляющих собой негосударственные пенсионные или инвестиционные фонды;
клиринговых;
участником которых является государство;
торгующих ценными бумагами, обращающимися на рынке.

Система МСФО включает в себя набор стандартов, посвященных принципам бухучета определенных учетных объектов, влияющим на их отражение в отчетности, и разъяснений к ним. В РФ применение каждого из этих документов санкционируется Минфином.

По сравнению с МСФО стандарты GAAP:

более детальны;
содержат ряд собственных правил учета;
основаны на установлении конкретного порядка отражения операций, а не на общих принципах;
ориентированы больше на организацию ведения учета, чем на правила отражения учетных объектов в отчетности.

Различия в правилах учета, устанавливаемых МСФО и GAAP, могут быть достаточно существенными для того, чтобы цифры, сформированные по правилам GAAP, нельзя было прямо использовать для составления отчетности по МСФО. В связи с этим в странах, имеющих национальные стандарты учета, лица, дополнительно делающие отчеты по правилам МСФО, должны либо вести параллельный учет по правилам 2 разных систем, либо корректировать (трансформировать) данные, полученные при применении GAAP, под правила, установленные для МСФО.

Общей для всех стран, имеющих свои стандарты бухучета, тенденцией является постепенное сближение национальных принципов учета и МСФО. В РФ, в частности, в ПБУ постоянно вносятся изменения такого рода.

Подробнее о том, что сейчас различает российские и международные стандарты, читайте в статьях:

«РСБУ и МСФО — основные сходства и различия»;
«В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

Однако есть и другое понятие, которое часто закладывается в аббревиатуре ГААП. Оно используется в отношении правил ведения бухучета в США — US GAAP. Отчетность и общие принципы учета в рамках данной системы предполагает высокую степень детализации данных бухучета. Так, американские стандарты ГААП предполагают несколько ступеней в иерархии документов, регулирующих бухучет, причем эти документы могут быть подготовленными в разное время и различными профессиональными организациями. Компании, ведущие учет в системе US GAAP, обычно руководствуются рядом документов, разработанных Комитетом по стандартам финансового учета – FASB, а именно:

положениями о концепциях финансового учета (они определяют базовые принципы самого учетного процесса);
положениями о стандартах финансового учета (свод правил его ведения);
интерпретациями, дополняющими базовые стандарты;
техническими бюллетенями (это практические примеры или разъяснения по конкретным вопросам применения бухгалтерских стандартов);
положениями рабочей группы по возникающим проблемам (рассматривает нестандартные ситуации, которые не расшифровываются выше перечисленными документами).

С учетом традиционного использования термина GAAP применительно в основном к американской экономике под GAAP-отчетностью также принято подразумевать бухгалтерскую отчетность, подготовленную в соответствии с правилами именно американской системы.

GAAP — национальные бухгалтерские стандарты

Аббревиатура GAAP — это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета». При этом имеются в виду принципы, применяемые в конкретной стране. То есть стандарты GAAP представляют собой правила бухучета, общепринятые для национальных экономик.

Поскольку в каждой стране существуют свои основополагающие принципы бухучета, стандарты GAAP различаются между собой. В их названии это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Например:

UK GAAP — стандарты Великобритании;
US GAAP— стандарты США;
RUS GAAP — стандарты России.

Аудиторы взяли на себя ведущую роль в разработке GAAP для коммерческих предприятий.

Стандарты бухгалтерского учета исторически устанавливались Американским институтом сертифицированных бухгалтеров (AICPA) в соответствии с правилами (SEC). AICPA впервые создал Комитет по процедурам бухгалтерского учета в 1939 году и заменил его Советом по принципам бухгалтерского учета в 1959 году. В 1973 году Совет по принципам бухгалтерского учета был заменен Советом по стандартам финансового учета (FASB) под надзором Фонда финансового учета и Консультативный совет по стандартам финансового учета, который дает рекомендации и предоставляет информацию по стандартам бухгалтерского учета. Другие организации, участвующие в определении стандартов бухгалтерского учета США, включают Правительственный совет по стандартам бухгалтерского учета (GASB), созданный в 1984 году; и Консультативный совет пофедеральным стандартам бухгалтерского учета (FASAB), сформированный в 1990 году.

Приблизительно в 2008 году FASB выпустил Кодификацию стандартов бухгалтерского учета FASB, которая реорганизовала тысячи заявлений ОПБУ США примерно в 90 тем бухгалтерского учета.

В 2008 году Комиссия по ценным бумагам и биржам выпустила предварительную «дорожную карту», которая может привести к тому, что Соединенные Штаты в будущем откажутся от Общепринятых принципов бухгалтерского учета и вместо этого присоединятся к более чем 100 странам мира, использующим базирующуюся в Лондоне Международную финансовую отчетность. Стандарты. По состоянию на 2010 г. проект конвергенции находился в стадии реализации, и Совет по стандартам финансового учета регулярно проводил встречи с Советом по МСФО. Комиссия по ценным бумагам и биржам заявила о своей цели полностью перейти на международные стандарты финансовой отчетности в США к 2014 году. С конвергенцией ОПБУ США и международных систем бухгалтерского учета по МСФО, как высший орган над Международными стандартами финансовой отчетности , Совет по международным стандартам финансовой отчетности становится все более значительным. важно в Соединенных Штатах.

Международные стандарты финансовой отчетности

Альтернативной американским ГААП системой бухучета являются так называемые МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности. Под ними принято подразумевать набор документов, стандартов и интерпретаций, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, которой будут руководствоваться внешние пользователи при принятии ими экономических решений в отношении организации.

История создания МСФО берет свое начало в 1973 году, когда общественные бухгалтерские и аудиторские организации ряда стран создали международную профессиональную неправительственную организацию – Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Данная организация и занималась первоначальной разработкой международных стандартов, которые стали обязательными к применению с 2005 года всеми компаниями, чьи акции котировались на европейских фондовых биржах. Такие компании стали в обязательном порядке готовить консолидированную отчетность по правилам МСФО.

Благодаря Общепринятым принципам бухгалтерского учета финансовая отчетность часто стандартизирована и прозрачна. Инвесторы и другие заинтересованные стороны (например, совет директоров) могут легче интерпретировать финансовые отчеты и сравнивать финансовые отчеты одной компании с отчетами другой. Это является результатом последовательного представления финансовой отчетности в соответствии с GAAP.

GAAP также направлен на то, чтобы сделать некоммерческие и государственные организации более подотчетными, заставив их отчитываться о своих финансах прямо и честно.

В двух словах, GAAP предназначен для обеспечения согласованности представления финансовой отчетности. Это облегчает потребителям чтение и понимание информации в счетах.

Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю

Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).

Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности.

На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:

Соединенные Штаты Америки;
Канада;
Япония.

Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.

СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).

Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.

Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.

Россия начала следовать международным стандартам финансовой отчетности с 1998 года, когда началась реформа в сфере бухучета. С 2005 года обязанность оформлять документы по МСФО была возложена на кредитные организации. В 2011 года Минфин РФ издал Приказ № 160н, которым ввел международные стандарты для применения в России.

Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.

Трансформация отчетности под требования МСФО

В список основных документов по финансовой отчетности, согласно МСФО, входит:

отчет о финансовом положении (баланс);
отчет о совокупном доходе (может делиться на отдельные отчеты по доходам, убыткам);
отчет об изменении капитала (показывает изменение прибыли за определенный период);
отчет о движении средств (показывает финансовые операции компании с группировкой по инвестициям, финансированию, другим показателям).

Также к перечисленным отчетам готовятся приложения под свою учетную политику. Обычно при раскрытии отчетности прикладываются документы за предыдущий финансовый период. Это позволяет проверить изменения в показателях работы компании.

МСФО предусматривает оформление отчетности с использованием метода трансформации. Суть его заключается в следующем:

разрабатывается учетная политика компании;
определяется функциональная валюта для заполнения отчетов;
выполняет насчет начальных балансов, активов;
определяется модель (способ) трансформации;
проводится анализ и оценка структуры компании (учитываются все филиалы, дочерние компании, совместные и аффилированные организации);
собирается и анализируется информация для расчета корректировок при трансформации;
проводится реклассификация, перегруппировка и трансформация под требования международного стандарта;
заполняются отчеты.

Иерархия источников US GAAP: прошлое

Уровень A	FASB Statements (SFAS), FASB Interpretations (FIN), FASB Staff Positions (FSP), APB Opinions (APB), AICPA Accounting research bulletins (ARB)
Уровень B	FASB Technical bulletins, AICPA Industry audit & accounting guides, AICPA Statements of position
Уровень C	EITF Consensus Statements, EITF D-Topics, AICPA AcSEC Practice Bulletins
Уровень D	FASB Implementation Guides (Q&As), AICPA Accounting Interpretations, Отраслевые практики

Уровень A — наиболее значимые документы — включал в себя выпущенные стандарты и интерпретации FASB, а также документы AICPA.

Уровень B — документы, имеющие меньший авторитет по сравнению с уровнем А, — включал технические бюллетени FASB, отраслевые руководства по аудиту и бухгалтерскому учету AICPA.

Уровень C — документы, выпущенные FASB и AICPA, касающиеся специфических вопросов учета.

Иерархия источников US GAAP: настоящее

---------------T----------------------------------------------------------¬
¦1 уровень ¦ ¦
¦Авторитетные ¦FASB Accounting Standards Codification включил в себя ¦
¦источники, ¦положения документов уровней A - D (таблица 1), а также ¦
¦подтвержденные¦релевантные документы SEC: Regulation S-X, Financial ¦
¦FASB ¦Reporting Releases (FRR), Accounting Series Releases ¦
¦ ¦(ASR), Interpretive Releases (IR), SEC Staff Guidance in ¦
¦ ¦SAB, EITF Topic-D, SEC Staff Observer comments ¦
+--------------+----------------------------------------------------------+
¦2 уровень ¦ ¦
¦Неавторитетные¦FASB Concepts statements (CON), AICPA Issues Papers, AICPA¦
¦источники ¦Technical Practice Aid, IFRS, Отраслевые практики ¦
L--------------+-----------------------------------------------------------

Таким образом, если ранее ориентация в US GAAP была на автора документа — FASB, AICPA, EITF, а также на время выпуска документа, на что указывал его номер, то теперь информация сгруппирована по тематикам, а внутри них — по подразделам.

Всего выделено девять основных тем: «Представление финансовой отчетности», «Активы», «Обязательства», «Капитал», «Выручка», «Расходы», «Транзакции», «Отрасли» и в качестве отдельного раздела можно выделить «Глоссарий терминов».

Каждой теме, подтеме, секции и подсекции присвоен определенный порядковый номер. Так, например, признаки обесценения основных средств можно найти следующим образом: выбрать раздел «Активы» (код 300), затем «Основные средства» (код 360), «Последующая оценка» (код 35), «Признаки обесценения» (код 21). Полная ссылка на параграф US GAAP, касающийся признаков обесценения, будет выглядеть так: 360-35-21.

Есть случаи, когда отчеты по GAAP не могут точно отображать операции бизнеса. Компании могут отображать собственные учетные данные, если они раскрываются как не-GAAP и обеспечивают согласование между скорректированными и регулярными результатами. Данные, не относящиеся к GAAP, обычно исключают нерегулярные или неденежные расходы, например, связанные с приобретением, реструктуризацией или одноразовыми корректировками баланса. Это сглаживает высокую волатильность доходов, которая может возникнуть в результате временных условий, обеспечивая более четкое представление о текущем бизнесе. Заявления прогностического характера важны, поскольку оценки во многом основаны на ожидаемых денежных потоках. Однако данные, не относящиеся к GAAP, разрабатываются отчетной компанией, поэтому они могут подвергаться ситуациям, когда стимулы акционеров и корпоративного управления не согласованы.