Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти со спецрежима в виде ЕНВД на общую систему налогообложения?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Стоит сказать и о налоге на добавочную стоимость. Никаких поблажек на время переходного периода для предпринимателей не предусмотрено. Если хочется избежать уплаты НДС, стоит изучить, какие спецрежимы освобождают от этого налога и подойдут бизнесу.
Учреждение обязано представить декларацию и уплатить налог за те периоды, когда оно состояло на учете в качестве «вмененщика». ФНС в Письме от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@ подчеркнула: никаких особенностей по срокам представления декларации по ЕНВД в случае прекращения «вмененной» деятельности и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД налоговым законодательством не предусмотрено.
Пунктом 3 ст. 346.32 НК РФ определено, что декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Таким образом, декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 года учреждению нужно представить не позднее 20.01.2021.
Обратите внимание: В Письме ФНС РФ от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@ отмечено, что налогоплательщику, состоявшему на учете в качестве «вмененщика» в ИФНС, отличной от налогового органа по месту нахождения, и представившему декларацию после снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, указанная налоговая инспекция не вправе отказать в принятии такой декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).
Иными словами, представить последнюю декларацию по ЕНВД учреждение вправе как в ИФНС по месту нахождения, так и в ИФНС по месту осуществления «вмененной» деятельности.
НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО
Специфика решения вопроса о том, с какого момента нужно платить НДС, заключается в датах:
- если поставка была оплачена в период ЕНВД, а получена во время ОСН, объект налогообложения есть;
- если товар был получен до перехода на общий режим, а оплата состоялась после, НДС не взимается, поскольку во время получения услуги предприниматель был «вмененщиком» и не являлся плательщиком НДС.
Поэтому у предпринимателя, который планирует смену системы, есть несколько вариантов:
- Закрыть все сделки до начала нового отчетного периода.
- Уже сейчас изменить ценообразование, добавив в него НДС. В таком случае стоимость услуги будет отличаться в большую стоимость.
- Заключать допсоглашения к договорам, не увеличивая ценник, а добавив приписку «с НДС». Различие между этим и предыдущим пунктом лишь в том, кто будет платить налог.
Если ЕНВД действительно отменят с 2021 года, надо вовремя перейти на новый льготный режим. Организации и ИП, которые не сообщат о выборе другой системы налогообложения взамен ЕНВД, автоматически окажутся на общей системе. На ОСНО самые высокие ставки налогов и сложная отчётность.
Для вашего удобства мы собрали в таблице основные особенности каждого льготного режима и сроки перехода.
| Режим | Особенности | Дата перехода |
|---|---|---|
| ПСН | Доступен только для ИП. Ограниченные виды деятельности, основные из которых – бытовые услуги, розница на площади до 50 кв. метров (лимит обещают увеличить до 150 кв. метров) Один патент действует в одном муниципальном образовании. | За 10 рабочих дней до срока действия патента |
| НПД | Вправе применять только физлица – самозанятые и ИП. Самый низкий лимит доходов, запрет на наёмных работников, виды деятельности – услуги, работы и продажа товаров своего изготовления. | В любое время |
| УСН | Доступен почти всем организациям и ИП, высокие лимиты по доходам и работникам, почти все виды деятельности разрешены. Можно выбрать объект налогообложения. | Не позже 31 декабря текущего года |
| ЕСХН | Разрешён только для организаций и ИП, работающих в сельском хозяйстве и рыболовстве. Есть дополнительные региональные льготы и субсидии, ставка может быть снижена до 0%. Можно получить освобождение от НДС, лимита доходов нет. | Не позже 31 декабря текущего года |
Переход с ЕНВД на общую систему налогообложения в общем случае возможен только с начала календарного года.
Однако, если меняется вид деятельности или параметры бизнеса больше не позволяют использовать спецрежим, то для перехода на ОСНО ждать конца года не нужно.
Для перехода достаточно направить в налоговую инспекцию заявление по утвержденной форме (для юр.лиц и ИП они отличаются) и соблюсти сроки. При переходе стоит особое внимание уделить суммам НДС.
Переход с ОСНО на ЕНВД возможен, когда организация начинает деятельность, которая подпадает под этот спецрежим, или же устранила все нарушения, из-за которых лишилась возможности его применять в прошлом. При переходе важно правильно заполнить переходные декларации и обязательно восстановить входной НДС.
Самозанятость: как перейти с ЕНВД на НПД
Налог на профдоход применяют уже по всей России. Более 1,3 миллиона налогоплательщиков уже выбрали этот режим.
Размер налога самозанятого зависит от того, от кого он получил доход:
- если от физлица, ставка налога будет 4%,
- если от компании или ИП — 6%.
Сумма платежа рассчитывается с доходов, но уменьшать доходы на расходы нельзя. Рассчитать и заплатить налог нужно в приложении «Мой налог».
Зарегистрироваться в качестве самозанятого (плательщика НПД) можно в любое время.
ИП не смогут стать плательщиками налога на профессиональный доход, если они:
- продают подакцизные и обязательные к маркировке товары,
- перепродают товары или права на владение, использование и распоряжение недвижимостью,
- добывают и продают полезные ископаемые,
- ведут бизнес на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.
Как подготовить онлайн-кассу к работе с новым налоговым режимом
Внесение изменений в ККТ после смены налогового режима — обязательная операция. По закону система налогообложения является неотъемлемым реквизитом кассового чека, поэтому несоответствие данных будет приравниваться к административному нарушению и повлечет за собой выплату штрафа в размере до 3 тыс. рублей для ИП и до 10 тыс. рублей для организаций. По каждому некорректно сформированному чеку нужно произвести возврат, после чего выдать новый фискальный документ с данными измененного налогового режима.
При смене режима налогоплательщику необходимо сформировать и отправить в ФНС отчет, в котором будут указаны измененные сведения. Саму кассу перерегистрировать в налоговой не нужно, так как используемая СНО при изначальной регистрации ККТ не указывается.
Настроить онлайн-кассу можно как самостоятельно в личном кабинете, так и удаленно, воспользовавшись услугами квалифицированных специалистов Мультикас.
Отмена ЕНВД. Разъяснение отдельных положений при переходе на общую систему налогообложения.
Дата публикации: 26.11.2020 16:31
Налог на прибыль организаций
- В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение общего режима налогообложения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций включаются доходы от реализации товаров, осуществленной в период применения общего режима налогообложения. Дата получения доходов определяется в порядке, установленном статьями 271 или 273 НК РФ.
- Налогоплательщики, использующие метод начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата, частичная оплата) в периоде применения ЕНВД учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций в периоде применения им общего режима налогообложения (пп.1 п.1 ст.251, п. 3 ст. 271 НК РФ).
- Стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период применения ЕНВД, может быть учтена при реализации таких товаров в период применения общего режима налогообложения (пп.3 п.1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
Порядок действий для перехода с «вмененки»
- Сниматься с учета не надо. Это произойдет в автоматическом режиме 1 января 2021 года.
- Выбрать новую систему налогообложения.
- Если выбран «патент», распределить виды деятельности между ним и другими системами налогообложения.
- Желающим работать на общем режиме не нужно обращаться в налоговую. Система автоматически переведет бывших «вмененщиков» на ОСНО.
- Перейти на другую или несколько систем налогообложения путем уведомления ФНС заявлением, заполненным по утвержденной форме. Сроки подачи заявления зависят от выбранной системы налогообложения:
- «упрощенка» и сельхозналог начнет действовать с 01.01.2021 года, если заявление было принято до 31.12.2020 года;
- «патент» вступает в силу через 10 дней после подачи заявления;
- налог на профессиональный доход можно оформить посредством приложения «Мой налог» в любое время, потому что нет четко установленных сроков.
- С 2021 года ЕНВД будет полностью отменен. По умолчанию все, кто использовал «вмененку», будут переведены на ОСНО. Для большинства бизнесменов это невыгодно, поэтому нужно выбрать для себя новый налоговый режим и вовремя подать заявление о переходе на него.
- Для отдельных видов маркированных товаров запрет на использование «вмененки» поэтапно вводится уже в 2020 году:
- с 1 января 2020 года нельзя торговать на ЕНВД одеждой и изделиями из меха;
- с 1 июля 2020 года ЕНВД нельзя использовать при торговле обувью;
- лекарства без маркировки можно продавать на ЕНВД до конца 2020 года. Но с 1 июля 2020 года все лекарственные препараты выпускаются только с маркировкой. Поэтому во втором полугодии 2020 года торговать на ЕНВД можно будет только ранее произведенными немаркированными лекарствами до истечения их срока годности.
- Вариант перехода на новую налоговую систему зависит от особенностей бизнеса:
- ИП без работников с выручкой до 2,4 млн рублей в год могут перейти на НПД;
- ИП с выручкой до 60 млн рублей в год и численностью работников до 15 человек могут заменить ЕНВД на ПСН;
- юридическим лицам и крупным предпринимателям выгоднее всего будет использовать УСН.
- Переход на УСН возможен как с начала 2021 года, так и с даты утраты права на ЕНВД в 2020 году.
- Если бизнесмен торгует разными видами товаров, то он может в 2020 году совмещать ЕНВД с УСН или ОСНО.
Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль
Если налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и режим ЕНВД, ему необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по видам деятельности, подпадающие под разные режимы (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для такого учета зачастую в план счетов внедряются дополнительные субсчета, позволяющие отдельно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности, а также доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному режиму.
Учет доходов, а точнее выручки, обычно не вызывает вопросов, поскольку всегда можно четко определить, по какому виду деятельности поступили средства или была отражена выручка, и разнести суммы по нужным субсчетам.
База по налогу на прибыль при общем режиме определяется без учета доходов, полученных при осуществлении деятельности на ЕНВД.
А вот к доходам, полученным от вмененной деятельности, кроме самой выручки нужно также относить прочие поступления, непосредственно связанные с ее ведением. Это могут быть, например:
- различные бонусы или скидки, получаемые по договорам, заключенным в рамках вмененки (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-11/38954);
- излишки, выявленные при инвентаризации;
- штрафы и пени за просрочку платежей, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05. 2007 № 03-11-04/3/168).
Подобные доходы не должны учитываться при расчете налога на прибыль. Они также должны облагаться согласно положениям гл. 26.3, если налогоплательщик не ведет никакой деятельности, кроме подпадающей под ЕНВД (письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178).
Какой одеждой и обувью можно торговать на ЕНВД?
- Обувью никакой
- Одеждой — любой, в том числе подлежащей маркировке (кроме меховой)
- Маркировке подлежат (распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р)
| Наименование группы товаров | Код по ОКДП 2 | Код по TH ВЭД |
| Предметы одежды (включая рабочую одежду), изготовленные из натуральной или композиционной кожи | 14.11.10 | 4203 10 000 |
| Блузки, блузы и блузоны трикотажные машинного или ручного вязания, женские или для девочек | 14.14.13 | 6106 |
| Пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия мужские или для мальчиков | 14.13.21 | 6201 |
| Пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия женские или для девочек | 14.13.31 | 6202 |
- Товары на УСН и товары на ЕНВД пробивать разными чеками
- тег 1055 — применяемая СНО при расчете
- для ФФД 1.05 и 1.1 — не является обязательным в печатной форме чека и является обязательным в электронной
В кассовом чеке, БСО, кассовом чеке коррекции и БСО коррекции может быть указана только одна из применяемых пользователем систем налогообложения
| I Номер бита | Тип системы налогообложения | Формат печатной формы I |
| Общая | ОСН | |
| 1 | Упрощенная доход | УСН доход |
| 2 | Упрощенная «доход минус расход» | УСН доход — расход |
| 3 | Единый налог на вмененный доход | ЕНВД |
| 4 | Единый сельскохозяйственный налог | ЕСХН |
| 5 | Патентная система налогообложения | ПСН |
Налог на добавленную стоимость
При переходе на общий режим бывший «вмененщик» должен исчислять и уплачивать НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. Исчислять НДС организации необходимо с января 2009 г. С января 2009 г. также нужно начать выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.
Рассмотрим, в каком случае организация должна будет исчислять НДС в переходный период.
Если организация отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги) уже после перехода на общую систему, то с их стоимости надо уплатить НДС. Причем сделать это следует независимо от того, когда была получена оплата за товары, работы или услуги — на «вмененке» или на общем режиме.
Так как в момент применения системы налогообложения в виде ЕНВД организация не являлась плательщиком НДС, цена продажи товара (работы, услуги) в заключенном договоре не включала сумму НДС. В этом случае организация может заключить дополнительное соглашение с покупателем, на основании которого стоимость товара будет увеличена на сумму НДС. Или можно включить сумму НДС в уже оговоренную в договоре стоимость товара (работ, услуг). Если же ни то ни другое не будет принято покупателем, НДС будет уже за счет собственных средств.
Если организация отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги) при применении системы налогообложения в виде ЕНВД, а оплату за них получила уже после перехода на общий режим, то включать в налоговую базу по НДС полученную оплату не нужно, так как налоговая база по НДС определяется на день отгрузки, который приходился на период уплаты ЕНВД.
Однако организация после перехода на общую систему не только должна исчислять НДС, она также имеет право на соответствующие налоговые вычеты. Организация может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги), которые не были использованы при применении спецрежима (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).
Например, сумма «входного» НДС по приобретенному товару в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции с кредитом счета 60.
В данном случае в периоде приобретения товара организация являлась плательщиком ЕНВД. В связи с этим НДС, предъявленный поставщиком товара, предназначенного для реализации, включается в фактическую себестоимость товара (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 6 ПБУ 5/01).
С 01.01.2009 организация, уплачивающая ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения имеет право суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принять к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (пп. «г» п. 21 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
Таким образом, в январе 2009 г. организация вправе принять к вычету НДС по товарам, которые будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС (например, реализация товара).
В связи с этим в январе в бухгалтерском учете организация производит следующие записи: сторнировочную запись по дебету счета 41 и кредиту счета 19, субсчет 19-3, на сумму НДС, относящуюся к непроданному товару, а также производит запись на ту же сумму по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19, субсчет 19-3.
| Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
|
| Бухгалтерские записи 2008 г. (организация является плательщиком ЕНВД) | ||||
| Отражено получение товара, предназначенного для перепродажи (141 600 — 21 600) |
41 | 60 | 120 000 | Отгрузочные документы поставщика |
| Отражен НДС по товару, предназначенному для перепродажи |
19 | 60 | 21 600 | Счет-фактура |
| НДС по товару, приобретенному для перепродажи, включен в стоимость товара |
41 | 19 | 21 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи января 2009 г. (переход на общий режим) | ||||
| Сторно На сумму НДС, включенную в стоимость товара, который не продан до 01.01.2008 |
41 | 19 | 21 600 | Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет |
| Принят к вычету НДС по непроданному товару |
68 | 19 | 21 600 | Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет |
Аналогичные записи организация производит по тем материалам, которые были учтены на счете 10 «Материалы», когда организация была плательщиком ЕНВД, но не использовала их в своей деятельности, будучи «вмененщиком».
Теперь вопрос: что делать с НДС, который был ранее учтен в стоимости объекта основного средства? Можно ли его принять к вычету? Официальная позиция Минфина России выражена в Письме от 07.02.2005 N 03-04-11/19. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключения из этого правила: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств. Таким образом, при смене налогового режима нет оснований корректировать величину первоначальной стоимости. Поэтому суммы НДС, учтенные ранее в стоимости приобретенного основного средства, вычету не подлежат.
Переход с ЕНВД на обычную систему налогообложения
Как известно, сама организация не может выбирать, платить ей обычные налоги или единый налог на вмененный доход. Это решают законодатели конкретного субъекта Российской Федерации. Они издают региональный закон, в котором перечислены виды деятельности, переведенные на «вмененку».
И если на территории данного региона фирма занимается одним из таких видов деятельности, ей придется платить единый налог.
Например, магазины должны уплачивать единый налог, если площадь их торговых залов не превышает 150 квадратных метров, а кафе, столовые и рестораны — если площадь залов, где размещаются посетители, не больше 150 квадратных метров. Организации, занимающиеся автотранспортными перевозками, могут быть переведены на единый налог, если используют не более 20 транспортных средств. Как только эти фирмы превысят указанные лимиты, им вновь придется платить НДС, налог на прибыль, налог на имущество и ЕСН. Причем перейти на общий налоговый режим нужно с того месяца, в котором был превышен норматив.
Вообще, как мы уже говорили, субъекты Российской Федерации не совсем вольны в выборе тех видов дея
тельности, занимаясь которыми, предприятия должны уплачивать ЕНВД. Региональные власти вправе указать лишь те виды деятельности, что перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности нельзя. Причем, переведя сначала какой-либо вид деятельности на ЕНВД, региональные власти вправе в скором будущем свое решение изменить. А поскольку налоговый период по единому налогу равен кварталу, может получиться так, что организация, уплачивавшая в I квартале единый налог, уже со II квартала вновь вернется к обычной системе налогообложения.
Согласно пункту 9 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило. Суммы налога НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.
В настоящее время вычет НДС по приобретенным в период применения «вмененки» товарам при переходе на обычный режим налогообложения ставится под сомнение.
Существуют две противоположные точки зрения:
- НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным в период уплаты ЕНВД, при переходе к обычному режиму налогообложения предъявить к вычету можно, поскольку данные ресурсы будут использоваться для операций, облагаемых НДС, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждают и внесенные в главу 26.3 Налогового кодекса РФ поправки.
- По приобретенным в период применения «вме- ненки» товарно-материальным запасам НДС предъявить к вычету нельзя, поскольку данные материальные
ресурсы были приобретены в период, когда организация не являлась плательщиком НДС, с учетом норм подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Момент перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения зависит от причины отказа от специального налогового режима.
Добровольно отказаться от ЕНВД организация может только с начала следующего календарного года. Следовательно, в этом случае переход на общую систему налогообложения возможен не ранее 1 января следующего года. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Если организация по своей инициативе прекратила деятельность, в отношении которой она применяла ЕНВД, перейти на общую систему налогообложения можно в том же месяце. Датой перехода на общую систему налогообложения в этом случае будет день, следующий за датой прекращения деятельности на ЕНВД, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Если организация прекращает деятельность на ЕНВД в связи с отменой этого режима в муниципальном образовании, перейти на общую систему налогообложения она может с начала квартала, в котором ЕНВД в отношении той или иной деятельности отменен. Такой подход объясняется тем, что отмена системы налогообложения в виде ЕНВД возможна только с начала нового налогового периода (п. 1 ст. 5 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, чтобы специальный налоговый режим перестал действовать, местные власти должны принять и официально опубликовать соответствующий нормативный акт не позднее чем за месяц до начала очередного квартала. С начала этого квартала организация может перейти на общую систему налогообложения.
Если организация нарушила условия применения ЕНВД по численности персонала или по структуре уставного капитала, она обязана перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, в котором нарушения были допущены. За этот квартал рассчитайте и заплатите все налоги, плательщиком которых организация стала в связи с переходом на общую систему налогообложения. ЕНВД за этот квартал платить не нужно. Такой порядок следует из пункта 2.3 статьи 346.26 и пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.