Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоги по агентскому договору с физическим лицом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.
Договор агентирования
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Главная особенность агентского договора состоит в том, что он может строиться как по принципу договора комиссии, так и по принципу договора поручения. В случае если агентский договор строится по принципу договора поручения, то к нему применяются правила, установленные главой 49 ГК РФ «Договор поручения». Для агентских договоров с элементами договора комиссии применяются правила, определенные главой 51 ГК РФ «Договор комиссии».
Поверенный действует только от имени доверителя, комиссионер — от своего собственного имени. Существенное отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии состоит в том, что в агентском договоре возможны оба варианта, а также их сочетание.
Агентский договор может быть заключен как на определенный срок, так и без определения срока. Если срок в договоре не определен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора.
Таблица 1. Сравнительный анализ посреднических договоров
| Наименование договора | Предмет договора | Лицо, от имени которого действует посредник | Оформление доверенности |
| Договор поручени | Совершение юридических действий | От имени доверителя | Обязательно |
| Договор комиссии | Совершение сделок | От имени комиссионера | Не оформляется |
| Агентский договор | Любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций поверенного или комиссионера | От своего имени, либо от имени принципала | Оформляется, только если агент действует от имени принципала |
Общим для всех посреднических договоров является то, что посредник не становится собственником того имущества, которое он получает от доверителя (комитента, принципала) либо приобретает за его счет в ходе исполнения сделки.
Согласно статьям 974 и 999 Гражданского кодекса РФ поверенный (комиссионер, агент) обязаны по исполнении поручения передавать доверителю (комитенту, принципалу) все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения.
На практике часто возникает вопрос о сроках такой передачи. Означает ли такая формулировка, что полученное по сделкам должно быть передано по мере реализации и поступления денежных средств на счет посредника или речь идет об окончании срока действия договора?
Положения агентского договора
Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:
- Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
- Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
- Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
- Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
- Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.
В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.
Налогообложение поступлений по договору комиссии
Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.
|
Показатель |
Комитент |
Комиссионер |
| Выручка для расчета налога на прибыль | Доходы, полученные при совершении сделки | Сумма полученного вознаграждения |
| Расходы, учитываемые в налогообложении | Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту | Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом |
| Дата учета доходов и расходов при методе начисления | День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета | Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства |
| Дата учета доходов и расходов при кассовом методе | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу | Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента |
| Выручка для определения НДС | Доходы, полученные от сделки | Вознаграждение, полученное по договору |
| Дата определения дохода | Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом | Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя |
| Вычет | Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению | Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров) |
Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.
Какие налоги платятся при работе по агентскому договору
Вне зависимости от варианта представительства, а также от схемы расчетов, агент уплачивает налоги только с суммы вознаграждения, получаемого по договору. Даже в том случае, когда он берет на временное хранение товар или получает на свой расчетный счет деньги от его реализации.
Имущество, переданное на реализацию от заказчика агенту и денежные средства, полученные исполнителем от покупателя, являются собственностью принципала.
По договору агентирования исполнителю может перечисляться только вознаграждение за оказанную услугу либо вся выручка от сделки поступать на его расчетный счет. В случае полного расчета между принципалом и потребителем (поставщиком) с использованием счетов агента, посредник вычитает из этих средств свое вознаграждение и передает оставшуюся часть принципалу.
Кроме того, агенту возмещаются затраты на исполнение поручения. Они могут быть учтены при расчете вознаграждения либо возмещаться принципалом отдельно. Подтверждается фактический размер расходов отчетом агента и различными документами — накладными, счетами-фактурами, договорами и т. д.
Возмещаются только те расходы, которые непосредственно связаны с выполнением поручения.
Например, реклама товаров принципала, их перевозка, организация маркетингового исследования и т. д. Но повседневные издержки агента, которые он несет вне зависимости от того, выполняет ли поручение или нет, возмещению не подлежат, например, аренда офиса или оплата услуг связи.
Со своей стороны принципал уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в размере, подтвержденных агентом, расходов и вознаграждения, выплаченного исполнителю по договору агентирования.
В зависимости от выбранной системы налогообложения агент уплачивает налоги со всей суммы своего дохода (вознаграждения) либо используется схема «доходы минус расходы». Датой получения дохода является день поступления выручки от реализации поручения принципала, либо выполнения поручения.
Агентский договор в полной мере регулируется Гражданским Кодексом. В главе 52 полностью расписаны нормы взаимодействия между сторонами, а также указаны границы, в пределах которых должен быть заключен договор.
Для того, чтобы при составлении договора заказчик по незнанию не нарушил собственные права, рекомендуется заблаговременно ознакомиться со всеми разделами ГК.
Основная информация отражена в статьях:
| 1005 | что это такое, и в каких ситуациях допустимо использование агентского договора |
| 1006 | что такое агентское вознаграждение за выполнение определенного вида работ, и как его назначить |
| 1007 | основные права и обязанности заказчика и исполнителя |
Кроме этого, в процессе составления договора заказчик имеет право обратиться за помощью специалиста, с целью избегания внесения некорректной или противоречащей законодательству информации.
Договор о сотрудничестве юридического лица с ип
Стороны имеют право отказываться от предложений, если предлагаемые сделки экономически невыгодны, или если сторона не имеетвозможности выполнить данное поручение надлежащим образом. 2. Ответственность сторон 2.1. Стороны обязуются не разглашать конфиденциальные сведения производственного и коммерческого порядка, которые стали известны в процессе совместной деятельности. 2.2. Стороны оказывают друг другу помощь в охране патентов, других исключительных прав и в защите от недобросовестной конкуренции со стороны третьих лиц.
2.3. Стороны обязуются рекламировать деятельность друг друга, и обеспечивать в форме и объёмах, согласованных друг с другом. 2.4. Стороны обязуются передавать друг другу все материалы, необходимые для рекламы и продажи своих товаров, каталоги, проспекты, чертежи, техническую документацию, фотографии, слайды, рекламные образцы и т. д. 3. Порядок расчётов 3.1.
Поговорим о специфике учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли у сторон по агентскому договору. В статье рассматриваются только агентские договоры, по которым организации через агента реализуют или приобретают имущество.
Учет агентских договоров
Согласно статье 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия.
Основное отличие агентского договора от иных посреднических договоров (комиссии и поручения) состоит в более широком перечне полномочий агента — они не ограничиваются заключением и совершением сделок. Например, агент с целью реализации продукции принципала может проводить поиск потенциальных покупателей, организуя для этого маркетинговые исследования, а для привлечения покупателей — рекламные акции.
- Агентский договор образец
- Агентский договор проводки
- Различных вариаций отношений в рамках агентского договора большое множество. Поэтому приведем пример проводок по учету
По договору поставки организация реализует покупателю товар и за отдельное вознаграждение обязуется организовать его доставку до склада покупателя. Для этого заключен агентский договор с автотранспортной компанией.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Компания в учете делает такие проводки по агентскому договору.
| Дт 62 | Кт 90-1 | Отражена договорная стоимость продукции, отгруженной покупателю |
| Дт 90-3 | Кт 68 | Начислен НДС при реализации продукции |
| Дт 90-2 | Кт 43 | Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции |
| Дт 62 | Кт 76 | Отражена стоимость транспортных услуг, приобретенных в интересах и за счет покупателя |
| Дт 62 | Кт 90-1 | Отражена сумма агентского вознаграждения |
| Дт 90-3 | Кт 68 | Исчислен НДС с суммы вознаграждения |
| Дт 51 | Кт 62 | Получены денежные средства от покупателя в оплату продукции, стоимости перевозки и агентского вознаграждения |
| Дт 76 | Кт 51 | Перечислена плата перевозчику за услуги по доставке продукции |
Агентский договор на оказание посреднических риэлторских услуг с физическим лицом
Совместно с Принципалом разработать условия договора купли-продажи объекта, форму и порядок расчетов, а также пакет рекламных материалов для продажи объекта. 2.1.3. Проводить маркетинговые исследования с целью определения круга потенциальных покупателей. Результаты исследования представляются Принципалу в форме отчета. 2.1.4. Осуществить поиск лица, заинтересованного в приобретении объекта Принципала. 2.1.5. Проводить предварительные переговоры с потенциальными покупателями. 2.1.6. Организовывать встречи предполагаемых покупателей с Принципалом. 2.1.7. Совместно с Принципалом подготовить документы, необходимые для заключения договора купли-продажи объекта. 2.1.8. Присутствовать на переговорах и встречах со всеми потенциальными покупателями. 2.1.9.
Агентский договор в полной мере регулируется Гражданским Кодексом. В главе 52 полностью расписаны нормы взаимодействия между сторонами, а также указаны границы, в пределах которых должен быть заключен договор.
Для того, чтобы при составлении договора заказчик по незнанию не нарушил собственные права, рекомендуется заблаговременно ознакомиться со всеми разделами ГК.
Основная информация отражена в статьях:
| 1005 | что это такое, и в каких ситуациях допустимо использование агентского договора |
| 1006 | что такое агентское вознаграждение за выполнение определенного вида работ, и как его назначить |
| 1007 | основные права и обязанности заказчика и исполнителя |
Кроме этого, в процессе составления договора заказчик имеет право обратиться за помощью специалиста, с целью избегания внесения некорректной или противоречащей законодательству информации.
В каких случаях с физлицом заключается агентский договор?
Организации, ведущей коммерческую деятельность, могут потребоваться услуги по анализу рынка товаров, продвижению продукции, юридическому сопровождению и т. п. В данном случае возможны 2 варианта: либо включение в штат организации сотрудника, который будет выполнять подобные функции, либо заключение с гражданином агентского договора на оказание таких услуг. Заключение агентского договора с физическим лицом более удобно в тех случаях, когда:
- гражданину нет необходимости ежедневно присутствовать на рабочем месте и соблюдать режим работы;
- выполнение работы носит непостоянный характер;
- необходимо привлечь к сотрудничеству человека, проживающего вне места нахождения организации.
Агентский договор общего типа с физическим лицом
3.1. Вознаграждение Агента по настоящему договору составляет рублей.
3.2. Вознаграждение выплачивается Агенту в следующем порядке: .
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
4.2. В случае утраты или не предоставления Принципалу находящегося у него имущества Принципала или предназначенных для передачи ему денежных средств Агент несет ответственность в размере действительного ущерба (стоимости утраченного или непереданного имущества и(или) суммы денежных средств).
4.3. В случае просрочки предоставления Агенту причитающегося ему вознаграждения Принципал обязан уплатить Агенту пени в размере % от суммы долга за каждый день просрочки.
4.4. В случае нарушения Агентом каких-либо условий настоящего договора он выплачивает Принципалу штраф в размере рублей. Выплата штрафа осуществляется путем удержания Принципалом соответствующих денежных сумм из вознаграждения Агента.
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего договора обстоятельств непреодолимой силы, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п.5.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на исполнение стороной своих обязательств по данному договору.
5.3. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п.5.1 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.4. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п.5.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
Традиционно посреднические договоры принято подразделять на договоры с участием посредника (агента) в расчетах и без такого участия. В первом случае агент как продавец самостоятельно принимает оплату от третьего лица (с последующей передачей принципалу). Или же как покупатель самостоятельно производит оплату товаров, приобретаемых для принципала. Во второй ситуации денежные средства поступают сразу на расчетный счет принципала или перечисляются с него на счет третьего лица, минуя агента.
Таким образом, когда агент по поручению принципала реализует товары последнего, к агенту в рамках такого договора поступают следующие активы:
- от принципала — товары на реализацию третьим лицам (если по условиям договора отгрузку товара третьему лицу осуществляет непосредственно агент), а также денежные средства в счет возмещения затрат, произведенных агентом в ходе исполнения агентского договора;
- от третьих лиц — денежные средства в оплату товаров, реализуемых агентом по поручению принципала (если по условиям агентского договора агент участвует в расчетах).
Данное имущество (включая денежные средства), поступившее к агенту, не является его доходом, облагаемым налогом на прибыль. Основанием служит пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса. Дело в том, что агент, выступая по договору с третьими лицами продавцом товаров, принадлежащих принципалу, получает товары от последнего исключительно для отгрузки покупателю. А денежные средства, поступающие к агенту от покупателей, не являются его доходом от реализации товаров. Это соответствующий доход принципала, поскольку агент не реализует товары (они ему не принадлежат), а лишь передает их по поручению принципала (собственника товаров).
К агенту, который приобретает товар для принципала, поступают:
- денежные средства на покупку этого имущества и на возмещение иных затрат агента (от принципала);
- приобретаемый товар (от поставщика).
Указанные ценности — собственность принципала, и они не отражаются в составе доходов агента.
Значит, агент по агентскому договору реализует лишь услуги посредника. Поэтому его налогооблагаемый доход не что иное, как сумма агентского вознаграждения. Такой вывод следует из пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Расходы на приобретение имущества через агента
Если агент приобретает имущество для принципала, то специфика налогового учета указанных выше расходов принципала зависит от того, к какому виду у него относится это имущество (основные средства или прочее имущество). Кроме того, важно, какую деятельность ведет организация-принципал — производственную или торговую.
Рассмотрим такую ситуацию — производственная организация (принципал) приобретает через агента виды имущества, перечисленного в п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно п. 2 той же статьи стоимость данного имущества определяется исходя из цен его приобретения , включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Таким образом, в целях налогового учета стоимость указанного имущества, приобретенного в рамках агентского договора, принципал формирует с учетом агентского вознаграждения и расходов, которые он возмещает агенту и которые связаны с приобретением данного имущества. Эти суммы включаются в состав материальных расходов.
Без учета сумм НДС и акцизов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом.
Другая ситуация: принципал ведет торговую деятельность. Через агента он приобретает товары, предназначенные для реализации. Тогда при учете агентского вознаграждения и расходов, возмещаемых агенту, принципал руководствуется ст. 320 НК РФ. То есть он имеет право формировать стоимость приобретения указанных товаров с учетом этих сумм. Если учетная политика принципала для целей налогообложения не предусматривает такой порядок формирования стоимости товаров, то агентское вознаграждение и возмещаемые агенту расходы включаются в издержки обращения и являются косвенными расходами.
Предположим, агент приобретает имущество, которое у принципала будет учитываться в качестве основного средства. В данном случае агентское вознаграждение и возмещаемые агенту расходы принципал включает в первоначальную стоимость этого основного средства, а затем признает в расходах через механизм начисления амортизации. Основание — абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.
Упрощенец реализует товар через агента
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
- по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
- по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
- по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
- по подп. 8 п. 1 ст. 346. 16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);
- расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР исходя из следующего:
- доход от реализации товаров через агента: признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
- на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;